 |
Анализ и подтверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности , типичные ошибки и нарушения при составление бухгалтерской финансовой отчетности.
|
|
|
|
Одной из важнейших форм отчетности организации является ее бухгалтерский баланс. При проверке правильности составления бухгалтерского баланса следует обратить внимание на следующие моменты:
- соответствие данных статей баланса на начало периода данным баланса за предшествующий период;
- подтверждение статей баланса на конец отчетного периода результатами инвентаризации;
- согласованность отдельных статей баланса с финансовыми, налоговыми органами и учреждениями банков;
- соответствие данных заключительного баланса оборотам и остаткам по счетам Главной книги (соответствующей машинограммы);
- сопоставимость данных баланса на начало и конец года. Проверка правильности составления баланса осуществляется
по следующим направлениям: проверка правильности отражения в балансе основных средств и нематериальных активов; запасов и затрат; денежных средств; расчетных операций; собственных источников средств; полученных кредитов и займов.
Проверяя показатели отчета о финансовых результатах, необходимо помнить, что элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации являются доходы и расходы организации.
В ходе проверки и анализа показателей отчета о финансовых результатах необходимо:
— подтвердить полноту и достоверность доходов и расходов организации за отчетный период;
— с помощью арифметической проверки убедиться в правильности определения величины показателей прибыли (убытка) организации;
— удостовериться в увязке показателей внутри формы, а также с показателями отчета об изменении капитала.
При проверке и анализе данных отчета об изменении капитала который содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования, необходимо:
|
|
|
— установить причины, вызвавшие изменения величины уставного фонда организации;
— подтвердить правильность расчета «чистых активов»;
— убедиться в наличии расшифровки создаваемых в организации резервных фондов и подтвердить фактическое их образование данными учредительных документов;
— подтвердить приведенные в отчете причины, вызвавшие изменения величины добавочного фонда;
— убедиться в правильности приведенной в отчете расшифровки распределения прибыли и остатка нераспределенной прибыли, а также суммы использованной прибыли;
— убедиться в увязке показателей внутри формы, а также с показателями бухгалтерского баланса отчета о финансовых результатах и приложения к бухгалтерскому балансу.
Проверяя данные отчета о движении денежных средств, которые формируются на основе информации о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, необходимо:
— подтвердить данные об остатках денежных средств по валютным счетам, т. е. правильность пересчета иностранной валюты в рубли;
— проанализировать и подтвердить достоверность данных по всем строкам отчета;
— подтвердить взаимоувязку отчетных показателей внутри формы, с показателями бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу.
Взаимоувязки:Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о финансовых результатах и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в отчете финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
|
|
|
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о финансовых результатах.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу (в разделе «Финансовые вложения»).
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в приложении к балансу (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в приложении к балансу (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.
К наиболее часто встречаемым ошибкам, содержащимся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, можно отнести:
|
|
|
несоответствие отдельных положений учетной политики действующим нормативным актам, что отражается на результатах, представленных в отчетности;
использование форм и методов, не предусмотренных учетной политикой;
неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;
нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;
применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;
показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
несопоставимость показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов;
отсутствие взаимоувязки показателей различных форм отчетности;
неправильное формирование показателей консолидированной бухгалтерской отчетности;
наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
наличие исправлений и помарок в отчетности.
|
|
|
