 |
Методические основы учета денежных средств
|
|
|
|
Международными стандартами бухгалтерского учета предлагаются два метода расчета суммарной величины денежного потока - прямой и непрямой, а в Национальных стандартах бухгалтерского учета приводится лишь один - непрямой метод расчета.
Прямой метод расчета денежных потоков предусматривает расчет арифметической разницы между положительными и отрицательными денежными потоками. К положительным денежным потокам принадлежат: поступление выручки от реализации товаров, работ и услуг, поступления от реализации необратимых активов и другого имущества, авансированные платежи полученные, бюджетные ассигнования и другое целевое финансирование, благотворительная помощь, поступление привлеченных средств и другие. К отрицательным денежным потокам принадлежат: выплаты на приобретение товаров, затраты на оплату работ и услуг, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, авансовые платежи выданные, выплата процентов и дивидендов, расчеты с бюджетом, другие выплаты и тому подобное.
Непрямой метод базируется на коррекции размера полученной за соответствующий отчетный период прибыли от обычной деятельности к налогообложению на величину изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, статьи расходов (доходов), не связанных с непосредственным расходованием (поступлением) средств, а также на суммы средств, связанных с движением денежных ресурсов от инвестиционной и финансовой деятельности.
При анализе денежных средств и денежных потоков также используются следующие методы:
элиминирование;
балансовый метод;
графический метод;
метод цепных подстановок;
индексный метод;
метод абсолютных разниц;
|
|
|
метод относительных разниц;
интегральный метод и другие.
Рассмотрим подробнее каждый из этих методов.
метод. Элиминирование как метод факторного анализа имеет существенный недостаток: пользуясь им, исходят из того, что факторы меняются не одновременно, т.е. независимо друг от друга. На самом деле, они изменяются во взаимосвязи, и от этого получается дополнительный прирост результативного показателя, который при исполнении приемов элиминирования, присоединяется к одному из факторов. Таким образом, величина влияния факторов на изменение результативного показателя меняется в зависимости от места, на которое поставлен тот или иной фактор в аналитической модели:
=X V0=X0 V0Δ Yх= Yусл - Y0усл=X1 V0 Δ Yv= Y'усл - Yусл'усл=X1 V1Д Y=Д Yх - Д Yv
То есть, постепенно меняются базисные параметры, входящие в формулу, на отчетные и рассчитываются условные результативные показатели: Δ Yх, Δ Yv.
2 метод. Балансовый метод служит главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Для платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.
метод. Графики представляют собой масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков. Они имеют большое иллюстрированное значение. Благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. Велико и аналитическое значение графиков. В отличии от табличного материала график дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.
|
|
|
метод. Метод цепной подстановкииспользуется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменения одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
метод. Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнениях, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).
метод. Метод абсолютных разницявляется одной из модификаций элиминирования.
Как и метод цепной подстановки, он применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе, но только в мультипликативных и мультипликативно-аддитивных моделях:
Y= (a-b) с,
где а, в, с - факторы, влияющие на прирост результативного показателя;
(а-в) - абсолютный прирост исследуемого фактора;
с - базовая величина фактора.
Особенно эффективно применяется этот метод в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютных отклонений по факторным показателям.
При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, расположенных слева от него в модели.
метод. Метод относительных разницприменяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных и аддитивно-мультипликативных моделях типа Y= (a-b) с.
|
|
|
Преимущество этого метода состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Достаточно иметь данных о процентах выполнения плана по валовой продукции, численности рабочих и количеству отработанных ими дней и часов за анализируемый период.
метод. Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных кратных и смешанных моделях кратно-аддитивного вида:
Y-A/ΣXi
Использование этого метода позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну.
Под ликвидностью баланса понимают возможность реализации материальных и других ценностей превращение их в денежные средства.
Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность характеризует текущее состояние и перспективу расчетов предприятия.
Анализ ликвидности балансазаключается в сравнении средств по активу. сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.
В зависимости от степени ликвидности, т. е скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:
. Наиболее ликвидные активы.
. Быстрореализуемые активы.
. Медленно реализуемые активы.
. Труднореализуемые активы
Платежеспособность - это наличие у организации денежных средств или их эквивалентов, необходимых для расчетов с кредиторской задолженностью, которая требует немедленного погашения.
|
|
|
Аудиторская проверка, источники информации, классификация ошибок и их оценка в процессе аудита денежных средств
Посредством проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При проверке и просмотре первичных документов нужно обратить внимание на возможные ошибки, нарушения, которые могут быть классифицированы следующим образом:
. Прямое хищение денежных средств
ничем не замаскированное;
замаскированное неоформленными документами и расписками.
. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:
из банка;
от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
. Излишнее списание денег по кассе
повторное использование одних и тех же документов,
неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах,
списание сумм без оснований или по подложным документам,
подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,
присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину
с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
. Полнота банковских выписок
Отсутствие выписок банка;
подчистки и исправления в выписках банка.
. Подтверждение оправдательными документами
оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.
Присутствие штампа банка и подписи операциониста банка
на документах отсутствуют штамп банка о принятии документов для обработки.
. Соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №1 и №2 по счетам 50 и 51. (при ведении журнально-ордерной формы учета).
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности нужно получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам определены правилом (стандартом)"Аудиторские доказательства" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г. протокол №6).
|
|
|
При проверке движения денежных средств по кассовым операциям были использованы следующие, аудиторские процедуры:
. Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями:
инвентаризация кассовой наличности;
проверка сохранности денежных средств, при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
проверка наличия сейфа или несгораемого шкафа;
проверка правил хранения ключей от сейфа, проверка дубликатов ключей у руководителя.
. Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работниками бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия:
проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписей главного бухгалтера или уполномоченного лица;
2.2 проверка наличия на расходных ордерах подписей или уполномоченного лица;
проверка наличия на расходных документах расписок получателей денег.
3 . Выявление случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка:
проверка чековой книжки предприятия на полноту заполнения, оформления;
3.2 проверка полноты оприходования денежных средств, в кассу полученных из банка по чеку.
4 . Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применим процедуры:
проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
проверка итогов кассовых отчетов;
проверка доброкачественных первичных документов;
проверка полноты первичных приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
проверка правильности и своевременности гашения приложений.
. Для выявления случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяются процедуры:
проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности;
проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
. Выявление случаев присвоения сумм, депонированной заработной платы:
проверка соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;
6.2 полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;
проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
7 . Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия 50 и 51 необходимо:
проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и документов к ним по связанным операциям;
7.2 проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах по связанным операциям;
проверка полноты банковских выписок и документов к ним;
проверка соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных кассовых документах;
инвентаризация остатка денежных средств по окончании календарного года банком.
Результаты проверки кассовых операций по счету "Касса" обобщаются в отчете аудитора.
Проверка проводилась по следующим документам:
приходным и расходным кассовым ордерам;
кассовой книге;
авансовым отчетам за период проверки;
выпискам банка;
документам, приложенным к выпискам банка;
чековой книжке;
балансу;
отчету о движении денежных средств.
Методы сбора аудиторских доказательств, используемые при аудите движения денежных средств, для определения основных видов нарушений, допускаемых при отражении операций по движению денежных средств представлены в таблице 1
Таблица 1
Методы сбора аудиторских доказательств при аудите движения денежных средств
| №п/п | Основные виды нарушений, допускаемые при расчетах по оплате труда | Методы сбора аудиторских доказательств | |||||||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 11 | Неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы) | + | |||||||
| 22 | Проверка соблюдение положений законодательства, требований внутреннего контроля | + | + | ||||||
| 33 | Проверка соблюдения положений учетной политики в области учета кассовых операций | + | + | ||||||
| 44 | Проверка полноты выплат в зависимости от полученной суммы из банка и соблюдения сроков выплат | + | + | ||||||
| 5. | Отражение незаконных по содержанию операций | + | + | ||||||
| 66 | Проверка соответствия показателей синтетического учета соответствующим показателям аналитического учета | + | + | + | |||||
| 77 | Проверка кассовой дисциплины | + | + | + | + | ||||
| 88 | Наличие документов, содержащих заведомо ложные сведения (неправильные итоги в ведомостях, расходные ордера без надлежащих подписей и т.д.) | + | + | + | |||||
| 9 | Отчетные показатели по выплате подотчетных сумм не соответствующих данным первичных документов | + | + | + | |||||
| 10 | Соблюдается ли указанный в учетной политике срок проведения инвентаризаций | + | + | + | |||||
Условные обозначения, используемые в таблице 1:
- проверка арифметических расчетов;
- инвентаризация;
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
- подтверждение;
- проверка документов;
- устный опрос персонала;
- прослеживание;
- аналитические процедуры.
Таблица 1.1
Классификатор возможных нарушений в организации и учете кассовых операций
| №п/п | Основные нарушения | Наиболее часто встречающиеся варианты основных нарушений |
| А | 1 | 2 |
| 1 | Ведение кассовых операций | 1.1 Несоблюдение требований закона "О бухгалтерском учете"; 1.2 Несоответствие Гражданскому кодексу; 1.3 Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ |
| 2 | Нарушения при документальном оформлении кассовых операций | 2.1 Неверное документальное оформление документов; 2.2 Применение бланков устаревших и произвольных форм первичной учетной документации по учету |
| 3 | Несоответствие данных синтетического, аналитического учета и отчетности | 3.1 Наличие арифметических ошибок при заполнении первичных документов и регистров бухгалтерского учета; 3.2 Ошибки при перенесении данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета и отчетности; 3.3 Несоответствие данных аналитического учета данным синтетического учета |
| 4 | Отсутствие инвентаризации | 1.1 Несоблюдение требований закона "О бухгалтерском учете"; 1.2 Несоблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, 1.3 Несоблюдение Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств |
В процессе аудита аудитор пользуется классификатором возможных нарушений, который разрабатывается и применяется в процессе проверки (Таблица 1.1).
На основании произведенной проверки выяснено, что грубых нарушений кассовых операций не выявлено, кассовые отчеты составляются своевременно.
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия " ОАО Молочная Благодать"
2.1 Организационная характеристика предприятия ОАО "Молочная Благодать"
Полное наименование предприятия: Открытое акционерное общество "Молочная Благодать"
Юридический адрес: 624300, Свердловская область, г. Кушва, ул.40 лет Октября.
Фактический адрес: 624300, Свердловская область, г. Кушва, ул.40 лет Октября.
Организационно-правовая форма: открытое акционерное общество
Состав акционеров: действующие и бывшие работники Гормолзавода
Кушвинский гормолзавод был основан в 1969 году и первоначально считался государственным предприятием пищевой молочной продукции. В 1996 году предприятие было преобразовано в открытое акционерное общество "Кушвинский гормолзавод". С 9 июня 2007 года ОАО "Кушвинский гормолзавод" решением общего собрания акционеров переименован в ОАО "Молочная Благодать".
Предприятие специализируется на выпуске молочной продукции. Производимая на ОАО "Молочная благодать" продукция обладает определенной рыночной спецификой. Большинство наименований молочной продукции, являясь продуктами первой необходимости, находят гарантированный сбыт в рамках рынков, на которых производящее их предприятие занимает доминирующие позиции. К таким видам относят: молоко, кефир, сметану, творог и т.д. Потенциальная емкость рынка по этим видам продукции ограничивается количеством населения, проживающего на данной территории и среднедушевым объемов потребления того или иного вида продукции.
Обозначим основные виды продукции, выпускаемой ОАО "Молочная благодать":
молочные продукты (молоко пастеризованное, молоко топленое, масло сливочное);
кисломолочные продукты (варенец, ряженка, кефир, биокефир, йогурт, снежок, сметана, творог, сырок, сырок глазированный);
сыр (сырная масса со вкусом грибов, сырная масса со вкусом зелени, сырная масса со вкусом бекона).
Молочный завод производит свою продукцию из сырья, которое приобретает в 15 хозяйствах следующих районов: Алапаевского, Пригородного, Режевского, Нижнетуринского.
На предприятии трудятся 373 человека, из них 321 - рабочих и 52 - административно-управленческий персонал.
На предприятии разработаны положения по стимулированию работников в зависимости от качества выпускаемой продукции, а также от результатов финансово-хозяйственной деятельности:
. Положение по премированию рабочих и административно-управленческого персонала по результатам работы за месяц;
2. Положение по тогам работы за год (13-я заработная плата);
. Премирование к празднику "день работника сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности";
. Премирование по итогам подготовки предприятия к работе в летний период.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности проводился за период с 2011 г. по 2013 г. с использованием программного продукта "ИНЭК-Аналитик"
Таблица 1 Финансовые результаты
| Наименование показателя | за 2012 г. | за 2013 г. | Отклонение | |||
| Абсолют. | % | Абсолют | % | Абсолют. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 4 - 2 | 7=5-3 |
| Чистая выручка | 218 348 | 100,0 | 434 600,0 | 100,0 | 216 252 | 0 |
| Себестоимость реализованной продукции | 211 111,16 | 96,69 | 403 240,0 | 92,78 | 192 128,84 | -3,91 |
| Валовая прибыль | 7 236,84 | 3,31 | 31 360 | 7,22 | 24 123,16 | 3,91 |
| Полная себестоимость реализованной продукции | 211 111,16 | 96,69 | 403 240,0 | 92,78 | 192 128,84 | -3,91 |
| Результат от основной деятельности | 7 236,84 | 3,31 | 31 360 | 7,22 | 24 123,16 | 3,91 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 7 236,84 | 3,31 | 31 360 | 7,22 | 24 123,16 | 3,91 |
| Налог на прибыль и обязательные платежи | 1 736,84 | 0,80 | 7 526 | 1,73 | 5 789,16 | 0,93 |
| Чистая прибыль (убыток) | 5 500 | 2,52 | 23 834 | 5,48 | 18 334 | 2,96 |
| Справочно: Всего доходов | 218 348 | 100,0 | 434 600,0 | 100,0 | 216 252 | 0 |
Чистая выручка ОАО "Молочная Благодать" за анализируемый период увеличилась на 216 252 тыс. руб. или 99,04% (с 218 348 до 434 600 тыс. руб.). Основная деятельность за анализируемый период была прибыльной.
Себестоимость реализованной продукции ОАО "Молочная Благодать" за анализируемый период увеличилась на 192 128,84 тыс. руб. или 91,01% (с 211 111,16 до 403 240 тыс. руб.).
Как следствие этого, эффективность основной деятельности повысилась под влиянием опережающего темпа увеличения выручки по отношению к темпу роста себестоимости реализованной продукции.
Таблица 2 Эффективность деятельности
| Наименование статей | за 2011 г. | за 2013 г. | Отклонение |
| 0,305 | 0,368 | 0,063 | |
| Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения | 0,033 | 0,072 | 0,039 |
| Рентабельность всех операций по чистой прибыли | 0,025 | 0,055 | 0,030 |
| Рентабельность производственных активов по результатам от основной деятельности | 0,315 | 0,373 | 0,058 |
| Рентабельность продаж (основной деятельности) | 0,033 | 0,072 | 0,039 |
| Рентабельность продаж по чистой прибыли | 0,025 | 0,055 | Рентабельность активов по прибыли до налогообложения |
| Рентабельность собственного капитала (фактического) | 0,302 | 0,400 | 0,097 |
| Рентабельность активов по чистой прибыли | 0,232 | 0,279 | 0,048 |
| Оборачиваемость активов | 9, 190 | 5,094 | -4,096 |
| Оборачиваемость производственных активов | 9,512 | 5,170 | -4,342 |
| Оборачиваемость запасов и прочих оборотных активов | 21,250 | 17,837 | -3,414 |
| Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов, дни | 16,941 | 20,183 | 3,242 |
| Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности | 699,83 | 65,764 | -634,070 |
| Длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности, дни | 0,514 | 5,474 | 4,960 |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности | 39,130 | 108,70 | 69,574 |
| Длительность оборота кредиторской задолженности, дни | 9, 200 | 3,312 | -5,888 |
| Чистый производственный оборотный капитал | 5 007 | 36 823 | 31 816,0 |
| Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни | 8,255 | 22,346 | 14,090 |
| Чистый оборотный капитал (за вычетом кред. задолж.) | 5 808 | 38 767 | 32 959,0 |
Рентабельность собственного капитала (фактического) ОАО "Молочная Благодать" (определяющая эффективность вложений средств собственников) на протяжении всего анализируемого периода была положительной и возросла с 30,250% до 39,970%, что свидетельствует о возможности привлечения инвестиционных вложений в Предприятие.
Необходимым уточнением к анализу соотношения чистой прибыли и собственного капитала является оценка соотношения чистой прибыли и общей стоимости активов, то есть рентабельности активов. За анализируемый период рентабельность активов по чистой прибыли, которая отражает способность ОАО "Молочная Благодать" извлекать прибыль, исходя из имеющегося в его распоряжении имущества, в целом была средней и варьировалась от 23,150% до 27,940%.
Значение рентабельности активов по чистой прибыли на конец анализируемого периода свидетельствует о достаточно высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 27,940% на конец анализируемого периода обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей на конец периода 5,094 оборота за год, при высокой (5,480%) доходности всех операций (по чистой прибыли).
Оценку эффективности управления основной деятельностью ОАО "Молочная Благодать" с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности. Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы Предприятия) в начале анализируемого периода равнялась 31,530%, а на конец периода составляла 37,310%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности продаж (основной деятельности), которая в конце анализируемого периода составила 7,220%, и оборачиваемости производственных активов, равной 5,170 оборота за год.
Рентабельность всех операций (по прибыли до налогообложения) Предприятия в конце анализируемого периода составила 7,220% и была на уровне показателя рентабельности продаж (основной деятельности).
Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении ОАО "Молочная Благодать" с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя в анализируемом периоде увеличилось с 2,52% до 5,48%. Таким образом, у предприятия расширяются возможности самостоятельно финансировать свой оборотный капитал, не привлекая для этих целей внешние источники.
Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов на конец периода составляет 20 дн., краткосрочной дебиторской задолженности 5 дн., а кредиторской задолженности 3 дн. Таким образом, длительность оборота чистого производственного оборотного капитала (длительность оборота запасов плюс длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности минус длительность оборота кредиторской задолженности) составляет 22 дн. и 9 дн. в начале анализируемого периода.
Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительна, что обеспечивает платежеспособность Предприятия в долгосрочном периоде.
Таблица 3. Финансовая устойчивость
| Наименование показателя | на 01.2011 г. | на 09.2013 г. | Отклонение |
| Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) | 0,307 | 0,543 | 0,236 |
| Уровень собственного капитала (фактического) | 0,765 | 0,648 | -0,117 |
| Коэф. покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) | 1,470 | 1,083 | -0,386 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | 0,510 | 0,124 | -0,386 |
| Коэффициент покрытия | 2,041 | 3,800 | 1,759 |
| Промежуточный коэффициент покрытия | 0, 200 | 1,221 | 1,022 |
| Коэффициент срочной ликвидности | 0,144 | 0,167 | 0,023 |
| Коэф. покрытия обязательств притоком денежных средств (коэф. Бивера) | 0,986 | 0,928 | -0,058 |
| Интервал самофинансирования, дни | 1,898 | 7,022 | 5,124 |
Анализ финансовой устойчивости ОАО "Молочная Благодать" позволяет говорить о значительном запасе прочности, обусловленном высоким уровнем собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого периода составил 0,648 (при рекомендуемом значении не менее 0,100).
Таким образом, к концу анализируемого периода у предприятия имелись широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом (фактическим) на конец периода составил 1,083 (на начало 1,470) (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода все долгосрочные активы финансируются за счет долгосрочных источников, что может обеспечить относительно высокий уровень платежеспособности ОАО "Молочная Благодать" в долгосрочном периоде. При этом динамика данного показателя может быть оценена как позитивная.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец периода 0,124, что лучше установленного нормативного значения (0,10).
Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на начало анализируемого периода равнялось 0,307, на конец периода 0,543 (при рекомендуемом значении менее 1).
Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,167, что на 0,023 пунктов выше его значения на начало периода (0,144) при рекомендуемом значении 0,3-0,5.
Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на конец периода составил 1,221, что на 1,022 пунктов выше его значения на начало периода (0, 200) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0,80.
Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами на конец периода составил 3,800, что на 1,759 пунктов выше его значения на начало периода (2,041) при рекомендуемом значении от 0,80 до 1,50. Таким образом, за анализируемый период ОАО "Молочная Благодать" сохранило способность погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Однако, данный показатель не укладывается в диапазон рекомендуемых значений.
Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил 0,928, на начало 0,986. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести ОАО "Молочная Благодать" к низкой группе "риска потери платежеспособности", т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия высокий.
Интервал самофинансирования (или платежеспособности) на конец периода составил 7 дн. (на начало периода 2 дн.), что свидетельствует о низкомуровне резервову предприятия для финансирования своих затрат (без амортизации) в составе себестоимости и прочих издержек за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней.
Таблица 3. Комплексная оценка финансового состояния на 01.09.2013г.
| Наименование показателя | Группы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Рентабельность собственного капитала (ROE, приведённая к году), % | > 130 | 6,500 - 130 | 0.001 - 6,499 | <= 0 |
| 39,970 | ||||
| Уровень собственного капитала, % | >= 70 | 60 - 69.999 | 50 - 59.999 | < 50 |
| 64,820 | ||||
| Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом | > 1.1 | 1.0 - 1.1 | 0.8 - 0.999 | < 0.8 |
| 1,083 | ||||
| Длительность оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам, дни | 1 - 60 | 61 - 90 | 91 - 180 | > 180; = 0 |
| 3 | ||||
| Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни | 1 - 30 | > 30; (-10) - (-1) | (-30) - (-11) | < - 30; = 0 |
| 22 | ||||
| Цена интервала | 5 | 3 | 1 | 0 |
| Сумма баллов | 21 | |||
2.2 Аудит учета денежных средств в ОАО "Молочная Благодать"
|
|
|
