 |
Аудиторская проверка операций по кассе.
|
|
|
|
Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В задачи аудита кассовых операций входит: - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств, в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Инициативную аудиторскую проверку в ОАО "Молочная Благодать" проводила аудиторская организация ООО "Аудит-Контакт", период проверки 1.01.12-31.12.12 г. На предприятии ОАО "Молочная Благодать" в ходе аудита были проверены первичные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовая книга), учетные регистры бухгалтерского учета, распорядительная документация по кассовой дисциплине.
Учет кассовых операций в организации велся в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40.
При выборочной проверке установлено, что записи в кассовой книге соответствуют записям в бухгалтерском учете Общества.
|
|
|
Превышение Обществом лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
Перед проверкой операций с денежными средствами, аудитор собрал информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснил, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Аудитор использовал тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других прочих доходов.
Поступления из банка проверялись путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучалось путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализировался по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. и установил также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
|
|
|
На заключительном этапе аудита денежных средств организации был сформирован пакет рабочих документов аудитора составлен аудиторский отчет, который был представлен вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:
) немодифицированное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По результатам проверки аудитор выразил мнение о том, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ООО "Молочная Благодать" по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
|
|
|
В процессе аудита данного раздела были выявлены следующие замечания:
В журнал кассира-операциониста вносятся изменения посредством нанесения надписи поверх неверной, также имеются подчистки.
Оформление первичных кассовых документов с нарушением установленных требований;
Выплаты наличных денег подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов.
Аудит учета операций по расчетному и валютному счетам в банках
Аудиторская организация ООО "Аудит Контакт" предоставила руководству ОАО "Молочная Благодать" аудиторское заключение, в ходе проверки аудитор определил круг счетов (расчетный, валютный) открытых предприятием в банках.
По каждому счету проверялось наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
ОАО "Молочная Благодать" имеет 2 расчетных счета:
Сбербанк РФ
РОСЕВРОБАНК
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
"Расчет 1.1.1" - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС РФ об их открытии;
"Расчет 1.1.2" - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);
"Расчет 1.1.3" - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
|
|
|
"Расчет 1.1.4" - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету;
"Расчет 1.1.5" - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;
"Расчет 1.1.6" - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;
"Расчет 1.1.7" - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;
В ходе проверки денежных средств в ОАО "Молочная Благодать" ошибками, имеющими место при ведении операций по расчетному и прочим счетам в банках, являются следующие:
В некоторых выписках банка, обнаружены подчистки и исправления;
Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;
На некоторых документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;
Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов
|
|
|
