Амортизация основных средств

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Первоначальной оценкой основных средств является себестоимость их приобретения или создания.

Себестоимость основных средств – это уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другой формы компенсации (прочих активов или обязательств, предоставленной для получения актива на момент его приобретения или создания.

Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги) и затраты, непосредственно связаны с приведением данного объекта в рабочее состояние (состояние, по­зволяющее использовать его по прямому назначе­нию), а именно на:

• подготовку строительной площадки;

• доставку и разгрузку;

• установку и наладку;

• лицензии и государственную регистрацию;

• гонорары, уплаченные специалистам (архитек­торам, юристам и пр.);

• прочие расходы.

При определении себестоимости основных средств из цены их приобретения вычитают любые торго­вые скидки.

Себестоимость приобретения основных средств обычно не включает:

• административные и прочие общие накладные расходы (если они непосредственно не связаны с приобретением актива и приведением его в рабочее состояние);

• подготовительные и подобные затраты, произ­веденные перед началом производства (если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние);

• первоначальные операционные убытки, поне­сенные перед достижением активом плановой про­дуктивности.

 

Пример 1.

Предприятие приобрело оборудование на сумму 40 000 грн. со скидкой, составляющей 1 % его стоимости.

Кроме того, предприятие понесло такие расходы, грн.:

 

Налог на добавленную стоимость	8000
Железнодорожный тариф	1000
Затраты на транспортирование от станции на предприятие	300
Оплата труда монтажников	700

 

Исходя из этого, себестоимость приобретенного оборудова­ния равна:

40 000 - 400 + 1000 + 300 + 700 = 41 600 грн.

Приобретение основных средств отражается записью:

 

Д-т счёта "Расчёты по НДС"	8000
Д-т счёта "Основные средства"	41600
К-т счёта "Денежные средства" или "Расчёты с кредиторами"	49600

 

Затраты, связанные с приобретение земельного участка, могут включать чистые затраты на снос зданий или сооруже­ний, находящихся на этом участке

 

Пример 2.

Земля приобретена вместе со старым зда­нием за 600 000 гон.

Старое здание было снесено.

Затраты, связанные со сносом (зарплата), равны 10 000 грн. В результате ликвидации здания получены строительные материалы на сумму 2000 грн.

В данном случае себестоимость приобретенного земельного

участка составляет:

600 000 + 10 000 - 2000 = 608 000 грн.

 

Эти операции должны учитываться следующими записями:

 

а) Плата за приобретённый земельный участок:
Д-т счёта "Основные средства"	600000
К-т счёта "Денежные средства"	600000
б) Затраты на снос старого здания:
Д-т счёта "Основные средства"	10000
К-т счёта "Начисленная зарплата"	10000
в) Стоимость полученных материалов:
Д-т счёта "Материалы"	2000
К-т счёта "Осносные средства"	2000

 

В случае, если объект основных средств приоб­ретен в результате бартерной операции (или обме­на с частичной оплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые соответствуют двум критериям:

а) выполняют подобную функцию в таком же виде деятельности;

б) имеют подобную справедливую стоимость. Объект основных средств, полученный в ре­зультате обмена на неподобный объект основных средств или другой актив, оценивают по спра­ведливой стоимости отданного актива, скоррек­тированной на любую сумму денежных средств и их эквивалентов, поступивших или оплачен­ных в ходе данной операции.

Финансовый результат такой операции опреде­ляется как разница между справедливой и балан­совой стоимостью отданного актива и отражается в Отчете о прибылях и убытках.

 

Пример 3.

Предприятие приобрело компьютеры в обмен на автомобиль (первоначальная стои­мость 30 000 грн., начисленный износ 2500 грн.), справедливая стои­мость которого на момент обмена составляла 36 000 грн. Кроме то­го, предприятие перечислило поставщику компьютеров 5200 грн.

Исходя из этого, себестоимость приобретенных компьютеров равна

36 000 + 5200 = 41 200 грн.

Результатом данной операции является прибыль в сумме

 [36 000 - (30 000 - 2500)] = 8500 грн.

Данные операции в системе счетов бухгалтерского учета учи­тываются по схеме, приведенной на рис. 1 (для упрощения иллю­страции здесь и далее не учтен НДС).

 

"Основные ср-ва" (автомобиль)
		"Реализация основных ср-в
	30000	30000		"Износ основных средств"
			2500	2500
"Денежные ср-ва"
	5200	5200		"Основные ср-ва" (компьютеры)
"Прибыли и убытки"			41200	41200
	8500	8500

 

Рис. 1. Схема учета операций, связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого является прибыль

 

 

"Товары"
		"Реализация основных ср-в
	20000	20000		"Основные средства"
			11000	11000
				"Денежные средства"
			6000	6000
				"Прибыли и убытки"
			3000	3000

 

Рис. 2. Схема учета операций, связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого является убыток

 

Пример 4.

Предприятие приобрело мебель в обмен на собственные товары (балансовая стои­мость 20 000 грн.), справедливая стоимость которых равна 17 000 грн. При этом кроме мебели оно получило доплату в сумме 6000 грн. В этом случае себестоимость приобретенной мебели составляет 11 000 грн. (17 000 - 6000), а результатом операции является убыток в сумме 3000 грн. (17 000 - 20 000).

Схему учета этих операций иллюстрирует рис. 2.

 

•В случае, если один объект основных средств обменивается на подобный (или на долю капитала в подобном объекте), себестоимостью полученного объекта является балансовая стоимость отданного объекта. При этом не возникают прибыли или убытки вследствие обмена.

 

Пример 5.

Предприятие получило сооружение (балансовая стоимость 70 000, износ 20 000 грн.) в

обмен на собственный ангар (балансовая стоимость 60 000, износ 10 000 грн.). Оба сооружения имеют одинаковую справедливую

стоимость.

Записи, отражающие такую операцию в бухгалтерском учете, приведены на рис. 3.

 

Практическая проблема возникает, когда при об­мене подобными объектами основных средств пред­приятие уплачивает или получает определенную сумму денежных средств или их эквивалентов. Такая доплата фактически свидетельствует о том, что

 

"Основные средства" (ангар)
		"Реализация основных ср-в
	70000	70000		"Износ основных средств"
			10000	10000
				"Основные средства" (полученное сооружение)
			60000	60000

 

 

Рис. 3. Схема учёта операций, связанных с обменом подобных основных средств.

 

Оценка основных средств, полученных в обмен на актив
Подобный				Неподобный
Стоимость приобретения				Стоимость приобретения
=				=
Балансовая стоимость переданного актива				Справедливая стоимость полученного актива

 

 

Рис. 4. Методика оценки основных средств, полученных в обмен на другие активы

 

объекты имеют разную справедливую стоимость, по­этому данный обмен необходимо рассматривать и отра­жать в учете как обмен неподобными активами. Одна­ко на практике доплата, не превышающая 10 % спра­ведливой стоимости объекта основных средств, обыч­но не считается существенной. Это позволяет пред­положить, что в данной ситуации объекты имеют оди­наковую справедливую стоимость, а операцию можно отразить как обмен подобных основных средств.

В обобщенном виде подход к определению оценки основных средств, полученных в обмен на. другие активы, показан на рис. 4.

Оценка основных средств, созданных собст­венными силами, осуществляется с соблюдением тех же общих принципов, что и оценка приобре­тенных основных средств.

Если объект основных средств изготовлен соб­ственными силами, а предприятие также изготов­ляет подобные активы (продукцию) для реализа­ции, себестоимость такого объекта определяется в соответствии с положениями МСБУ 2 "Запасы".

Поступление основных средств, изготовлен­ных собственными силами, отражается в учете записью:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Производство" или счета "Готовая про­дукция".

Себестоимость объектов, сооруженных собст­венными силами, обычно включает:

• стоимость работ, выполненных субподрядчиками;

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• накладные расходы, непосредственно связанные со строительством актива;

• стоимость лицензии (или разрешения) на строи­тельство;

• оплату профессиональных услуг (архитекторов, юристов и пр.).

Себестоимость основных средств, построенных собственными силами, отражается записью:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Незавершенное строительство".

Затраты на уплату процентов по ссудам, свя­занным с приобретением или строительством ос­новных средств, могут быть включены в их себе­стоимость, если соответствуют условиям, преду­смотренным МСБУ 23 "Затраты на ссуды".

В некоторых случаях отдельные МСБУ преду­сматривают другие подходы к оценке основных средств, а именно:

• оценка арендованных основных средств осуще­ствляется согласно МСБУ 17 "Аренда";

• оценка основных средств, полученных на услови­ях государственных грантов, которая разрешается МСБУ 20 "Учет государственных грантов и рас­крытие информации о государственной помощи";

• порядок оценки основных средств, полученных в результате объединения предприятий, опре­деляет МСБУ 22 "Объединение предприятий";

• пересчет стоимости основных средств в условиях гиперинфляции рассматривается в МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции";

• корректировка оценки основных средств вследствие снижения их полезности подробно рассматривается в МСБУ 36 "Снижение полезности активов". МСБУ 16 содержит два подхода к оценке ос­новных средств в балансе после их поступления — базовый и разрешенный альтернативный (рис. 5).

 

 

Оценка основных средств
Базовый подход				Альтернативный разрешенный подход
Балансовая стоимость основных средств				Балансовая стоимость основных средств
=				=
Первоначальная стоимость (себестоимость)				Переоценённая стоимость
-				-
Накопленный износ				Дальнейший накопленный износ

 

Рис. 5. Подходы к оценке основных средств в балансе после их поступления

 

Затраты, связанные с содержанием основных средств
Влияние на будущие экономические выгоды
Вследствие улучшения состояния актива существует вероятность возрастания будущих экономических выгод				Восстанавливаются или сохраняются будущие экономические выгоды
Капитальные затраты (прибавляются к балансовой стоимости актива)				Текущие затраты

 

 

Рис. 6. Подходы к учету затрат, связанных с содержанием основных средств

 

Таким образом, балансовой стоимостью основ­ных средств является сумма, по которой они при­ведены в балансе после вычетания суммы накоп­ленной амортизации (накопленного износа).

Балансовая стоимость основных средств может изменяться не только 'вследствие амортизации и переоценки, но и в результате дополнительных за-: трат, понесенных предприятием после поступления объекта.

Затраты, возникающие после поступления основных средств. После поступления основ­ных средств предприятие может иметь затраты, связанные с их эксплуатацией или улучшением их состояния. Подход к отражению таких затрат в бухгалтерском учете зависит от их влияния на бу­дущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования объекта (рис. 6).

Затраты на ремонт и обслуживание основных средств обычно осуществляются для восстановления или поддержки ожидаемых от них будущих эконо­мических выгод. В связи с этим такие расходы спи­сываются на затраты в момент их возникновения.

Затраты, связанные с улучшением состояния ос­новных средств, приводящим к увеличению ожидае­мых будущих экономических выгод, включаются в балансовую стоимость основных средств. Примерами такого улучшения являются:

а) модификация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;

б) замена отдельных частей станка для повы­шения качества изготовляемой продукции;

в) внедрение более эффективного технологиче­ского процесса, что позволило уменьшить первона­чально оцененные производственные затраты.

Существуют два варианта отражения в учете за­трат, связанных с улучшением основных средств.

При первом варианте сумма затрат на улучше­ние списывается на счет основных средств:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Денежные средства" или других счетов.

При втором варианте сумма затрат на улучше­ние списывается на уменьшение накопленного из­носа:

Д-т счета "Износ основных средств"

К-т счета "Денежные средства" или других счетов.

 

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

МСБУ 16 определяет амортизацию как систе­матическое распределение стоимости объекта ос­новных средств, которая подлежит амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Стоимость основных средств, подлежащая амор­тизации, рассчитывается как разница между себе­стоимостью объекта (или другой суммой, заме­няющей его себестоимость в балансе) и его ликви­дационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую предприятие ожидает по­лучить от реализации или ликвидации объекта по окончании срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых затрат, связанных с реализацией или ликвидацией. Иначе говоря, если предприятие приобрело автомобиль за 50 000 грн. и рассчитывает продать его через 5 лет за 8000 грн., а затраты на реализацию ожидаются в пределах 1000 грн., тогда:

 

Стоимость автомобиля, подлежащая амортизации = 50 000 – (8 000 – 1 000) = 43 000 грн.

 

Необходимо отметить, что на практике доволь­но трудно предусмотреть ликвидационную стои­мость основных средств в момент их поступления. В связи с этим в случае, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осу­ществить ее оценку, обычно считается, что ликви­дационная стоимость объекта равна нулю.

Объектом амортизации являются основные сред­ства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуа­тации. Земля, например, срок полезного использова­ния которой неограничен, не подлежит амортизации.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого пред­приятие предполагает использовать соответствую­щий объект, или количество единиц продукции (ус­луг), которое предприятие ожидает получить от его использования.

Срок полезной эксплуатации определяется са­мим предприятием с учетом таких факторов:

• ожидаемой мощности или физической произво­дительности объекта;

• ожидаемого физического износа;

• морального износа (вследствие технического про­гресса или изменения спроса на продукцию);

• правовых или аналогичных ограничений по ис­пользованию объекта (например срок аренды, пре­дусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее предельный срок безопасной экс­плуатации определенных объектов, и пр.)

Поскольку срок полезной эксплуатации опре­деляется исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, эко­номический) срок эксплуатации.

Таким образом, срок полезной эксплуатации от­ражает намерения руководства предприятия отно­сительно использования определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.

МСБУ 16 не содержит исчерпывающего переч­ня методов, которые следует использовать для рас­чета амортизации основных средств.

Единственным требованием является то, что ме­тод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива на систематической основе и отра­жать способ, которым экономическая выгода от дан­ного актива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобиль используется для дос­тавки грузов заказчикам, его амортизацию уместно на­числять на основе пробега в каждом отчетном периоде.

В свою очередь, амортизация служебного авто­мобиля руководителя может начисляться методом прямолинейного списания.

 

Методы амортизации основных средств

Основываются на времени использования основных средств

Основываются на количестве единиц, полученных от использования обьекта основных средств

Равномерной амортизации

Дегрессивной (ускоренной) амортизации

Прогрессивной (замедленной) амортизации

Суммы единиц продукции (производственный)

Прямолинейного списания

Суммы цифр лет (кумулятивный)

Снижения остатка

Амортизционного фонда

Аннуитета

 

 

Рис. 7. Классификация методов амортизации основных средств

 

Классификация методов амортизации основных средств приведена на рис. 7. Для их иллюстрации используем следующий пример.

 

 

Пример 6.

Себестоимость приобретенного станка со­ставляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года. Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.

 

12	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: