Методы равномерной амортизации

 

Равномерная амортизация достигается пре­имущественно с помощью метода прямолинейно­го списания.

 

МЕТОД ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ

 

При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего пе­риода его эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных отчисле­ний может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится деле­нием стоимости объекта, подлежащей амортиза­ции, на срок его полезной эксплуатации.

В нашем примере сумма ежегодных амортиза­ционных отчислений равна:

 

(20 000 – 2 000)/4 = 4 500 грн.

 

При втором способе сумма ежегодных отчис­лений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

В нашем примере годовая норма амортизации равна 25 % (100: 4) и, следовательно, сумма еже­годных отчислений составит:

 

((20 000 – 2 000) * 25)/100 = 4 500 грн.

 

Расчет амортизационных отчислений при ис­пользовании метода прямолинейного списания при­веден в табл. 1.

 

Таблица 1.

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ

 

Год	Расчёт	Аморт. Отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	-	-	-	20000
1	1/4*18000	4500	4500	15500
2	1/4*18000	4500	9000	11000
3	1/4*18000	4500	13500	6500
4	1/4*18000	4500	18000	2000
	Итого	18000

 

 

Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки.

Преимуществами данного метода является прос­тота расчета и равномерность распределения сум­мы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости про­дукции с доходом от ее реализации.

Недостатком его считают то, что он не учиты­вает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

Однако, несмотря на недостатки, метод прямо­линейного списания является наиболее распро­страненным в практике.

 

МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ

 

При использовании методов ускоренной амор­тизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает еже­годное снижение суммы амортизационных отчис­лений.

Целесообразность применения методов ускорен­ной амортизации объясняется следующими при­чинами:

• наибольшая интенсивность использования ос­новных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;

• накапливаются средства для замены амортизи­руемого объекта в случае его быстрого мораль­ного старения и инфляции;

• обеспечивается возможность увеличения доли рас­ходов на ремонт амортизируемых объектов, кото­рая приходится на последние годы их использо­вания, без соответствующего увеличения издер­жек производства (за счет того, что сумма начис­ленной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными методами ускорен­ной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

 

МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)

 

Сумма цифр лет — это результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

В нашем случае, поскольку срок службы стан­ка составляет 4 года, сумма цифр лет равна:

1 +.2 + 3 +4 = 10.

Согласно этому методу годовая норма аморти­зации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетного года) срока службы к сумме цифр лет.

В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год — 4/10, во 2-й - 3/10, в 3-й - 2/10, в 4-й - 1/10.

Для определения годовой суммы амортизаци­онных отчислений норма амортизации соответст­вующего года умножается на разницу между пер­воначальной стоимостью объекта и его ликвидаци­онной стоимостью (табл. 2).

 

Таблица 2

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЦИФР ЛЕТ

 

Год	Расчёт	Аморт. Отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	-	-	-	20000
1	4/10*18000	7200	7200	12800
2	3/10*18000	5400	12600	7400
3	2/10*18000	3600	16200	3800
4	1/10*18000	1800	18000	2000
	Итого	18000

 

 

В случае, если срок эксплуатации объекта дос­таточно продолжителен, сумма цифр лет опреде­ляется по формуле кумулятивного числа:

 

((n+1)*n)/2 = ((4+1)*4)2 = 10 лет

 

МЕТОД СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА

 

Метод снижения остатка предусматривает оп­ределение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основ­ных средств на начало отчетного периода на по­стоянную норму амортизации. Эта норма рассчи­тывается по формуле

 

Норма амортизации = 1 - n	Ликвидационная стоимость
	Себестоимость объекта

 

 

где n  — количество лет полезной эксплуатации объекта.

 

В нашем примере норма амортизации равна:

2000	= 1 - 0,5623 = 0,437 = 44%
2000

 

1 – 4

 

 

Используя данную норму, получим расчет амор­тизационных отчислений по годам (табл. 3).

 

Таблица 3

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА

 

Год	Расчёт	Аморт. Отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	-	-	-	20000
1	44% * 20000	8800	8800	11200
2	44% * 11200	4928	13728	6272
3	44% * 6272	2760	16488	3512
4	44% * 3512	1545	18033	1967

 

 

Разновидностью рассмотренного метода являет­ся метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации использует­ся удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.

Для определения годовой суммы амортизаци­онных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объек­та к началу отчетного года.

 

Амортизационные отчисления = 2 * Норма амортизации * Балансовая стоимость

 

В нашем примере годовая норма амортизации станка составляет 25 %. Следовательно, удвоенная норма будет равна 50 %.

Расчет амортизации для каждого года полезной эксплуатации станка с использованием данной нор­мы приведен в табл. 4.

 

Таблица 4

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ УДВОЕННОГО СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА

 

Год	Расчёт	Аморт. Отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	-	-	-	20000
1	50% * 20000	10000	10000	10000
2	50% * 10000	5000	15000	5000
3	50% * 5000	2500	17000	2500
4	-	2500	20000	-

 

 

Следует отметить, что ликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается во внима­ние при расчете сумм амортизационных отчисле­ний.

Сумма амортизации последнего года рассчиты­вается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующие коэффициенты: 1,5 — при сроке службы объекта 3-4 года; 2 — 5-6 лет;

2,5 — если срок службы объекта превышает 10 лет.

Однако наиболее часто, особенно в США, при­меняется метод удвоенной нормы амортизации.

 

МЕТОДЫ ПРОГРЕССИВНОЙ (ЗАМЕДЛЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ

 

Методы прогрессивной амортизации предпола­гают постепенное увеличение суммы амортизаци­онных отчислений на протяжении срока эксплуа­тации основных средств.

Эти методы обычно используются только в от­дельных отраслях, таких как коммунальное хо­зяйство и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью.

К методам прогрессивной (замедленной) амор­тизации относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирова­ние будущих денежных поступлений от инвести­ций в основные средства с использованием слож­ных процентов. В связи с этим такие методы амор­тизации иногда называют методами сложных про­центов.

Ставка дисконта обычно равна стоимости капи­тала компании или основываются на ней.

 

МЕТОД АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА

 

При этом методе одновременно с периодиче­ским начислением амортизации сумма, равная ве­личине амортизационных отчислений, вкладывает­ся в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете.

Полученные проценты по инвестициям или вкла­дам также зачисляются в амортизационный фонд.

Таким образом, амортизационный фонд фор­мируется за счет двух источников: амортизацион­ных отчислений и полученного дохода в виде про­центов на инвестиции или вклады.

Величина амортизационных отчислений рас­считывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за выче­том ликвидационной стоимости).

В результате данный метод обеспечивает посте­пенное накапливание денежных средств, необхо­димых для замены износившихся объектов без от­влечения текущих финансовых ресурсов.

Предположим, что в нашем примере станок амор­тизируется с помощью создания амортизационного фонда вложением его средств в 5 %-ные ценные бумаги. Проценты по инвестициям выплачиваются один раз в год.

Годовая сумма отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по формуле

 

Амортизационные отчисления	Себестоимость объекта - Ликвидационная ст-ть
	Будущая стоимость аннуитета

 

 

Подставим в эту формулу данные из нашего примера:

 

Амортизационные отчисления	=	20000 - 2000	=	4176 грн.
		4,3101

 

 

Расчет отчислений в амортизационный фонд при­веден в табл. 5.

 

Таблица 5

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ СОЗДАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА

 

Год	Отчисления в аморт. фонд	Процент на остаток фонда (5%)	Итого увеличение амортизационного фонда	Остаток амортизационного фонда	Расходы на амортизацию	Накопленный износ	Балансовая стоимость
0	-	-	-	-	-	-	20000
1	4176	0	4176	4176	4176	4176	15824
2	4176	209	4385	8561	4385	8561	11439
3	4176	428	4604	13165	4604	13165	6835
4	4176	659	4835	18000	4835	18000	2000

 

 

МЕТОД АННУИТЕТА

 

При данном методе сумма годовых амортизационных отчислений расчитывается по формуле

 

Амортизационные отчисления	=	Себестоимость объекта	-	Настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимоти
		Настоящая стоимость единицы аннуитета

 

 

Подставив данные предыдущего примера с использованием таблиз настоящей стоимости, получим

 

Амортизационные отчисления	=	20000 - (2000*0,8227)	=	5176 грн.
		3,546

 

 

Расчет амортизации при использовании метода аннуитета приведен в табл. 6

 

Таблица 6

 РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ АННУИТЕТА

 

 

Год	Расходы на амортизацию	Доход от процентов (5%) от балансовой стоимости	Начисленная амортизация	Накопленный износ	Балансовая стоимость
0	-	-	-	-	20000
1	5176	1000	4176	4176	15824
2	5176	791	4385	8561	11439
3	5176	572	4604	13165	6835
4	5176	342	4834	17999	2001

 

 

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега, и пр.).

Норма амортизации рассчитывается на единицу деятельности (производства, услуг) по формуле

 

Норма амортизации	=	Себестоимость объекта	-	Ликвидационная стоимость
		Расчётный объём деятельности (производства)

 

 

Допустим, что в нашем примере станок был куплен для изготовления 90 000 ед. продукции. Тогда норма амортизации на единицу продукции составит:

 

(20 000 – 2 000)/ 90 000 = 0,2 грн./ед.

 

На протяжении срока эксплуатации фактически изготовлено, ед.: 1-й год — 30 000; 2-й год — 25 000; 3-й год - 15 000; 4-й год - 20 000.

Исходя из этого рассчитаем амортизационные отчисления (табл. 7).

 

Таблица 7

 РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЕДИНИЦ ПРОДУКЦИИ

 

 

Год	Расчёт	Аморт. Отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0	-	-	-	20000
1	0,2*30000	6000	6000	14000
2	0,2*25000	5000	11000	9000
3	0,2*15000	3000	14000	6000
4	0,2*20000	4000	18000	2000
	Итого	18000

 

 

Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработ­ку отдельных объектов основных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в том случае, если можно заранее определить суммар­ную выработку объекта.

 

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Для отражения начисленной амортизации обыч­но используется отдельный регулирующий счет, получивший название "Накопленная амортизация основных средств" или "Износ основных средств".

Предприятия, ведущие финансовый учет затрат по их элементам, отражают начисленную аморти­зацию записью:

Д-т счета "Расходы на амортизацию"

К-т счета "Износ основных средств".

 

Основные ср-ва                     Аморт. фонд                   Расходы на аморт-ю

                 5) 18000      5) 18000  1) 4176                   1) 4176

                                                                2) 4385                   2) 4176

                                                                3) 4604                   3) 4176

               Списание основных               4) 4835                   4) 4176

                средств в конце срока

                эксплуатации                        

 

Инвестиции                             Начисление                Денежные средства

В ценные бумаги                     амортизации

                                                       (включая                    2) 209          1) 4176

1) 4176            5) 18000            проценты)                 3) 428           2) 4385

2) 4385                  Получение накопленной                  4) 659           3) 4604                                                                                    

3) 4604                суммы денежных ср-в                        5) 18000       4) 4835         

4) 4835

                          Инвестирование средств амортизационного фонда

 

 

Рис. 8. Учет операций, связанных с амортизацией основных средств, в условиях создания амортизационного фонда

 

Если финансовый учет затрат осуществляется по их функциональному признаку, начисленная амортизация будет отражена записью:

Д-т счета "Производственные накладные расходы"

Д-т счета "Расходы на сбыт"

Д-т счета "Общие и административные расходы"

К-т счета "Износ основных средств".

Таким образом, часть амортизационных отчисле­ний (например по административным зданиям и пр.) включается в состав расходов отчетного периода и отражается в Отчете о прибылях и убытках, а часть (например амортизацию производственного обору­дования) — в состав запасов (незавершенного про­изводства или готовой продукции), которые приво­дятся в балансе.

В некоторых странах (Германии, Бельгии) не используется отдельный счет для отражения на­численной амортизации. Поэтому начисленная амортизация учитывается непосредственно на сче­те "Основные средства" (субсчет "Износ основных средств"). При таком подходе остаток по счету "Основные средства" отражает балансовую (оста­точную) стоимость основных средств.

В условиях применения метода амортизацион­ного фонда бухгалтерские записи имеют некото­рые особенности (рис. 8).

Остаток по счету "Амортизационный фонд" обычно вычитается в балансе из суммы остатка счета "Основные средства".

При использовании метода аннуитета начисле­ние амортизации отражается записью:

Д-т счета "Расходы на амортизацию"

К-т счета "Износ основных средств"

К-т счета "Доход от процентов".

 

ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ И МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Поскольку срок полезной эксплуатации основ­ных средств основывается на предварительных оцен­

ках руководства предприятия, его следует перио­дически пересматривать.

Если в результате анализа выяснится, что ожидае­мый срок полезной эксплуатации объекта основных средств существенно отличается от предварительных оценок (вследствие модернизации оборудования, изме­нения спроса на продукцию, изготовляемую с его ис­пользованием, и пр.), необходимо скорректировать суммы амортизации в текущем и будущем периодах.

 

Пример 7.

 Оборудование было приобретено в январе 1997 г. за 25 000 грн. На момент приобретения ожидаемый срок его полезной эксплуатации составлял 5 лет. Ожида­ется, что оборудование не имеет ликвидационной стоимости, а аморти­зация начисляется методом прямолинейного списания.

В 1999 г. руководство предприятия решило, что это обору­дование может быть полезно использовано на протяжении еще двух лет сверх первоначально определенного срока. Исходя из этого на протяжении 1999-2003 гг. предприятию необходимо ежегодно начислять амортизацию в сумме 3000 грн. (а не 5000 грн., как это было в 1997-1998 гг.).

Периодически следует также пересматривать метод начисления амортизации основных средств. В случае, если ожидаемый способ получения экономической вы­годы от актива существенно изменился, необходимо соответственно изменить метод его амортизации.

Например, если служебный автомобиль руко­водителя предприятия теперь используется для доставки заказов клиентов, может быть целесооб­разно изменить метод его прямолинейной аморти­зации на метод начисления амортизации в зависи­мости от пробега автомобиля.

Изменение метода амортизации должно быть отражено в отчетности как изменение в учетной оценке, а суммы амортизации в текущем и буду­щем периодах следует скорректировать.

 

Пример 8.

Оборудование было приобретено в начале  1994 г. за 40 000 грн. Срок его полезного

использования составляет 8 лет. Ликвида­ционная стоимость равна нулю. Для начисления амортизации оборудования был использован метод прямолинейного списания.

В 1998 г. предприятие изменило режим эксплуатации обо­рудования и начало начислять амортизацию методом удваивае­мого уменьшения остатка.

 

Таблица 8

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ

 

Год	Сумма амортизации, грн.	Балансовая стоимость на конец года, грн.
1994	5000	35000
1995	5000	30000
1996	5000	25000
1997	5000	20000
1998	10000	10000
1999	5000	5000
2000	2500	2500
2001	2500	0

 

 

Распределение амортизационных отчислений на протяжении срока полезного использования обо­рудования после корректировки сумм амортиза­ции на 1998-2001 гг. приведено в табл. 8.

 

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

МСБУ 16 разрешает осуществлять переоценку основных средств исходя из их справедливой стоимости на момент переоценки.

Справедливой стоимостью основных средств является их рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки, которую обычно произ­водят профессиональные оценщики.

Справедливая стоимость объекта основных средств определяется исходя из способа его использования на момент переоценки.

Иногда в связи с узкоспециализированным ха­рактером или уникальностью отдельных машин и оборудования могут отсутствовать свидетельства об их рыночной стоимости. В этом случае пере­оцененной стоимостью таких объектов является их амортизированная восстановительная себестоимость, т. е. затраты на их приобретение в существующих условиях, скорректированные на определенный процент износа.

Переоценки необходимо производить доста­точно регулярно, для того чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не от­личалась от их справедливой стоимости на дату баланса.

Класс основных средств может переоцениваться постоянно при таких условиях:

• переоценка класса активов будет осуществлена на протяжении короткого периода;

• переоценки будут своевременными.

В случае незначительного колебания рыночной стоимости основных средств достаточно произво­дить их переоценку каждые три или пять лет.

Следует помнить, что когда переоценивается оп­ределенный объект основных средств, необходимо переоценить весь класс основных средств, к кото­рому принадлежит данный объект. При этом объ­екты, принадлежащие к определенному классу основных средств, переоцениваются одновремен­но, для того чтобы избежать выборочной пере­оценки активов и отражения в финансовой от­четности сумм, являющихся смешением оценок на разные даты.

Результаты первой после поступления объекта основных средств переоценки отражаются в учете следующим образом:

• сумма дооценки учитывается по кредиту счета "Дооценка" (или "Капитал от переоценки") и показывается в балансе в составе собственного капитала предприятия;

• сумма уценки списывается на расходы пред­приятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих (неоперационных) рас­ходов отчетного периода.

Отражение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения спра­ведливой стоимости объекта основных средств.

В случае дооценки объекта, который ранее был уценен, дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в со­став дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранее был дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списывается в дебет счета "Дооценка".

 

Рассмотрим несколько примеров, иллюстрирующих учет переоценки основных средств.

 

Пример 9.

Первоначальная стоимость оборудования — 800 000 грн., сумма его износа на дату пер­вой оценки - 200 000 грн.

В результате экспертной оценки установлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценки равна 900 000 грн.

 

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКА ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

При использовании этого варианта валовая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценки возрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5 раза (900 000: 600 000).

Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа, получим:

 

	До пеоценки	После переоценки
Валовая балансовая стоимость	800000	1200000
Износ	200000	300000
Чистая балансовая стоимость	600000	900000

 

 

Для отражения результатов переоценки в дан­ном случае необходимо сделать такие записи:

• на сумму увеличения валовой стоимости обо­рудования:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Дооценка";

• одновременно на сумму дооценки износа:

Д-т счета "Дооценка"

К-т счета "Износ основных средств".

 

ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

 

При данном варианте сумма износа объекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому рас­чет будет иметь следующий вид:

 

	До пеоценки	После переоценки
Валовая балансовая стоимость	800000	900000
Износ	200000	-
Чистая балансовая стоимость	600000	900000

 

 

Результаты этого расчета отражают в бухгал­терском учете следующими записями:

• на сумму увеличения валовой балансовой стои­мости оборудования:

Д-т счета "Основные средства"    100 000

К-т счета "Дооценка"                     100 000;

• на сумму списания износа:

Д-т счета "Износ основных средств" 200 000

К-т счета "Дооценка"                      200 000.

Как видим, в обоих вариантах сумма дооценки составляет 600 000 грн.

 

 Пример 10.

Сооружение имеет первоначальную стоимость 400 000 грн., а сумма его износа на дату переоценки равна 100 000 грн.

После переоценки чистая балансовая стоимость сооружения снизилась до 210 000 грн. Следовательно, сооружение уценено на 90 000 грн.

В случае пропорциональной переоценки вало­вой балансовой стоимости и износа необходимо сделать следующую запись:

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств"                   90 000

Д-т счета "Износ основных средств"                                       30 000

К-т счета "Основные средства"                                                120 000.

 

При использовании второго варианта будет про­изведена аналогичная запись, но с полным списани­ем суммы износа:

 

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств"                    90 000

Д-т счета "Износ основных средств"                                       100 000

К-т счета "Основные средства"                                                190 000.

 

Пример 11.

 Допустим, что во время следующей пере­оценки стоимость уцененного сооружения (см. пример 10) возросла до 320 000 грн.

На данный момент чистая балансовая стоимость сооруже­ния составляла 200 000 грн., а сумма износа, начисленного по­сле предыдущей переоценки, — 10 000 грн.

Следовательно, сумма дооценки сооружения составляет 120 000 грн. Поскольку ранее сооруже­ние было уценено на 90 000 грн., эту сумму необ­ходимо включить в состав дохода отчетного периода, а остальную дооценку в сумме 30 000 грн. — отнес­ти на счет "Дооценка".

Если применяется вариант учета переоценки, не учитывающий начисленный износ, дооценка соору­жения отражается такой записью:

Д-т счета "Основные средства"                                  110 000

К-т счета "Доход от переоценки основных средств"  90 000

К-т счета "Дооценка"                                                     20 000.

Д-т счета "Износ основных средств"                           10 000

К-т счета "Дооценка"                                                     10 000.

 

Пример 12.

Далее допустим, что оборудование после предыдущей дооценки (см. пример 9) бы­ло уценено до 492 000 грн. В данный момент чистая балансо­вая стоимость оборудования была равна 820 000 грн., а из­нос - 380 000 грн.

Как видим, сумма уценки оборудования составляет 328 000 грн.

Исходя из этого динамика переоценки оборудо­вания будет иметь следующий вид:

 

 

	До первой пеоценки	После первой переоценки	До второй переоценки	После второй переоценки
Валовая балансовая стоимость	800000	1200000	1200000	720000
Износ	200000	300000	380000	228000
Чистая балансовая стоимость	600000	900000	820000	492000

 

 

Во время предыдущей переоценки оборудова­ние было дооценено на сумму 300 000 грн., поэто­му данную сумму следует^, отнести в дебет счета "Дооценка", а остальные 28 000 грн. — списать на расходы предприятия.

В условиях применения метода пропорцио­нальной переоценки для отражения уценки обору­дования необходимо произвести запись:

Д-т счета "Дооценка"                                                               300 000

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств"                   28 000

 К-т счета "Основные средства"                                              480 000.

Сумма дооценки, отраженная в составе собст­венного капитала, обычно списывается на счет нераспределенной прибыли в момент реализации или ликвидации объекта основных средств.

МСБУ 16 разрешает также постепенное спи­сание суммы дооценки основных средств на протяжении периода их эксплуатации. В этом случае сумма дооценки, подлежащая списанию в соответствующем отчетном периоде, равна разнице между амортизацией объекта основных средств, начисленной исходя из его первона­чальной стоимости, и амортизацией, начислен­ной на основе переоцененной стоимости данного объекта.

 

Пример 13.

Первоначальная стоимость сооружения равна 9 млн грн., а срок его полезной эксплуатации составляет 30 лет. Через 10 лет данное сооруже­ние было дооценено до 12 млн грн.

На дату переоценки балансовая стоимость сооружения рав­на, млн грн.:

Первоначальная стоимость 9

Износ                                   3

Балансовая стоимость        6

Как видим, сумма дооценки составляет 6 млн грн. Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

до переоценки: 9 млн грн.: 30 лет = 0,3 млн грн.;

после переоценки: 18 млн грн.: 30 лет = 0,6 млн грн.

Разница в амортизации ежегодно подлежит спи­санию записью:

Д-т счета "Дооценка"                          300 000

К-т счет

12	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: