 |
Синтетический и аналитический учет реализации продукции. Порядок определения финансового результата от реализации продукции.
|
|
|
|
Учет выбытия нематериальных активов (НА).
Выбытие НА может осуществляться в результате их реализации по договорам купли-продажи, списание безвозмездной передачи, внесение в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия. Для учета операций по выбытию НА к счету 04 могут открываться дополнительный субсчет выбытие НА. Данный субсчет предназначен для расчета остаточной стоимости выбывающих НА.
Характеристика учетных записей по выбытию НА зависит от способа их выбытия:
Реализация НА
Д04/выб К04 – списание первоначальной стоимости НА
Д05 К04/выб – на сумму начисленной амортизации НА
Д62,51 К91/1 – на стоимость реализованных НА
Д91/2 К68 – на сумму НДС исчисленного по реализации
Д91/5 К99 – финансовый результат
Списание НА
Д04/выб К04
Д05 К04/выб
Д91/4 К04/выб
Д99 К91/5 – отражение убытков списания НА
Внесение НА в уставный фонд предприятия
Д04/выб К04
Д05 К04/выб
Д91 К04/выб – отражение остаточной стоимости передаваемого НА
Д58 К91/1 – отражение передачи НА в уставный фонд другого предприятия по экспертной стоимости
Д99(91/5) К91/5(99) – финансовый результат
Безвозмездная передача НА
А) в пределах одного собственника
Д04 К83 – стоимость поступившего НА в оценке передающей стороны
Д08/1 К60,76 – стоимость дополнительных услуг сторонних организаций (без НДС)
Д18 К60,76 – сумма НДС
Д08/1 К10,23,26,70,69,76… - фактические затраты по доставке, установке и иные затраты
Д04 К08/1 – списание фактических затрат по полученному объекту
Б) от других собственников
Д01 К98 – стоимость поступившего НА в принятой оценке
Д08/1 К60,76 – стоимость дополнительных услуг сторонних организаций (без НДС)
Д18 К60,76 – сумма НДС
Д08/1 К10,23,26,70,69,76… - фактические затраты по доставке, установке и иные затраты
|
|
|
Д04 К08/1 – списание фактических затрат по полученному объекту
Д98 К91 – списание стоимости безвозмездно полученного объекта по мере начисления его амортизации
Выбытие НА отражается на основании актов о списании, протоколов собрания учредителей, актов приема-передачи, товарных накладных и других документов.
К амортизации НА относятся принадлежащие обладателю имущественные права, по которым можно установить ожидаемый период использования в процессе предпринимательской деятельности. При начислении амортизации НА, используемых в предпринимательской деятельности, организация вправе, исходя из СПИ начислять амортизацию линейным, нелинейным и производительным способом. Для НА, не используемых в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из нормативного срока службы нелинейным способом. Нормативный срок службы НА и принимаемый равным ему срок полезного использования определяется исходя из времени использования НА, которое устанавливается патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами. В тех случаях, когда срок использования не устанавливается соответствующими документами, его определение осуществляет комиссия по амортизационной политике с учетом следующих особенностей:
1) по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров и услуг – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации
2) объектам право промышленной собственности – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации.
3) по другим объектам – на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.
Начисление амортизации НА отражается по К05 (пассивный) в корреспонденции с Д счетов учета затрат.
Д20,26,25,23,44 К05 – начисление амортизации по НА, используемых в предпринимательской деятельности
|
|
|
Д90/затраты, не участвующие в налогообложении прибыли, 91/4 К05 - начисление амортизации по НА, неиспользуемых в предпринимательской деятельности.
Синтетический и аналитический учет реализации продукции. Порядок определения финансового результата от реализации продукции.
Нормативные документы:
1) Инструкция по БУ доходов и расходов. Постановление Минфина №102 от 30.09.2011
2) Типовой план счетов БУ: Постановление №50 от 29.06.2011
3) Налоговый кодекс РБ.
Доходы и расходы организации делятся:
1) по текущей деятельности
2) по инвестиционной
3) по финансовой
Доходы и расходы по текущей деятельности отражаются на счете 90. Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата по текущей деятельности. К счету 90 открываются следующие субсчета:
90/1 – выручка от реализации
90/2 – НДС из выручки от реализации
90/3 – прочие налоги и сборы из выручки
90/4 – себестоимость реализованной продукции. Учитывается с/ст реализации, соответствующая выручке, отраженной на счете 90/1. Отражается по Д90/4 и К20,41,43…
90/5 – управленческие расходы. Учитываются расходы, связанные с управлением предприятия, являющихся расходами периода и списываются с К25,26,44
90/6 – расходы на реализацию. Списываются расходы с К44, непосредственно связанные с реализацией продукции, товаров, работ, услуг
90/7 – прочие доходы по текущей деятельности. Предназначен для отражения доходов, связанных с осуществлением текущей деятельности, но не являющихся выручкой от реализации.
90/8 – прочие расходы по текущей деятельности. Предназначен для учета расходов, связанных с текущей деятельностью и не нашедших отражения на субсчетах 90/4 и 90/1.
90/9 – прибыль (убыток) от текущей деятельности. Формирование финансового результата по текущей деятельности за отчетный период. Записи по всем субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 90/2-90/6 и 90/8 и кредитового оборота по субсчетам 90/1 и 90/7. Счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90, кроме субсчета 90/9, закрываются внутренними записями на счет 90/9. Аналитический учет ведется по видам реализованных товаров, работ и услуг или в другом порядке, предусмотренном учетной политикой.
|
|
|
Для учета расходов, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
91/1 – прочие доходы. Отражаются доходы по инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие доходы, не учтенные в составе доходов на счете 90.
91/2 – НДС. Учитывается сумма НДС, исчисленная от прочих доходов
91/3 – прочие налоги и сборы, исчисленные от прочих доходов
91/4 – прочие расходы. Учитываются прочие расходы, в том числе связанные с получением прочих расходов
91/5 – формирование сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91/1 и дебетовых оборотов по субсчетам 91/2-91/4.
Записи производятся накопительно в течение отчетного года. Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании года все субсчета по счету 91 закрываются на 91/5. Аналитический учет по счету 91 ведется по видам прочих доходов и расходов, при этом учитывается, что доходы и расходы, относящиеся к одной и той же хозяйственной операции, должны обеспечивать возможность формирования финансовых результатов по этой операции.
В БУ выручка от реализации признается при следующих условиях:
1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию и товары
2) сумма выручки может быть определена
3) имеется вероятность увеличения экономических выгод
4) расходы, которые произведены или буду произведены при совершении операции, могут быть определены.
Исходя из этого организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров и закрепляет ее в учетной политике предприятия.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг в БУ признается при условиях:
1) сумма выручки может быть определена
2) имеется вероятность увеличения экономических выгод
3) степень готовности или завершенности работы, услуги на отчетную дату может быть определена
|
|
|
4) расходы, которые произведены при совершении хозяйственных операций или необходимых для ее завершения, могут быть определены.
Если сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг м.б. определена, она принимается к БУ на выполнение данной работы, услуги, которые будут в последствии возмещены организации.
Если сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг не м.б. определена, а предполагаемые произведенные затраты не возмещаются, то сумма выручки не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода.
Если работы, услуги имеют длительный цикл выполнения, выручка м.б. признана в БУ по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или завершения выполнения работы, услуги.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг уменьшается на сумму скидок, премий, бонусов, предоставленных покупателю, заказчику.
Доходы от реализации запасов, кроме продукции, товаров, инвестиционных активов, финансовых вложений, признается в БУ в соответствии с реализацией, закрепленной в учетной политике.
Доходы, полученные от участия в уставных фондах других организаций признаются в БУ в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате, если метод определения выручки по отгрузке.
Проценты, причитающиеся к получению признаются в БУ в зависимости от выбранного метода признания выручки.
Штрафы, пени, неустойки, предъявленные, признанные или присужденные за нарушение договоров, полученные или признанные к оплате признаются в БУ доходами:
1) по методу начисления – в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их признании или они признаны должником.
2) по методу оплаты – в то отчетном периоде, в котором поступила оплата.
3) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается в БУ в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
4) сумма увеличения стоимости инвестиционных активов, в результате переоценки активов, признаются в БУ в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую была произведена переоценка.
|
|
|
