Синтетический учет финансового результата.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

 

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

Ø 90-1 "Выручка";

Ø 90-2 "Себестоимость продаж";

Ø 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

Ø 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Таким образом,

 

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

 

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Дт 99 Кт 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д т 90-9 Кт 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

 

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90. К счету 91 открываются три субсчета:

Ø 91-1 "Прочие доходы";

Ø 91-2 "Прочие расходы";

Ø 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Внереализационные прибыли и убытки могут быть следующими.
Прибыль:

• доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию. Начисление осуществляется проводкой Д 76 - К 91.
• доходы от сдачи имущества в аренду (Д 76 - К 91).
• присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причинённых убытков (Д 76 - К 91).
• поступление ранее списанных безнадёжных долгов (Д 51, 52 - К 91).
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году. Например, суммы, полученные от поставщиков в результате перерасчёта стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д 51, 52 - К 91).
• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (Д 52 - К 91).

Убытки:

• затраты по аннулированным произведённым заказам и затраты на производство, не давшее продукции (Д 91 - К 20).
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей (Д 91 - К 20).
• потери от уценки готовой продукции и производственных запасов (Д 91 - К 10, 43).
• судебные издержки и арбитражные расходы (Д 91 - К 51).
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности (Д 91 - К 76).
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчётном году (Д 91 - К 51).
• износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (Д 91 - К 02).
• отрицательные курсовые разницы (Д 91 - К 52, 60).
• присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров (Д 91 - К 51, 52, 76).
• потери от порчи и хищений материальных ценностей, если виновник не установлен (Д 91 - К 94).

Потери от стихийных бедствий списываются сразу на 99 счёт.

Начисление налогов с прибыли также идёт на счёт 99. Прибыль по каждому виду деятельности должна учитываться отдельно посредством аналитического учёта.

 

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

 

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д т 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д т 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д т 91-1, Кт 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Дт 91-9 Кт 91-2 - списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж +Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции

2. Платежи налога на прибыль

 

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в "Отчете о прибылях и убытках".

 

1. Распределение чистой прибыли

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Выплата дивидендов

Дт 84 Кт 75-2 - начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации

Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Дт 70 (75-2) Кт 68 - удержан НДФЛ,

Дт 75-2 Кт 68 - удержан налог на прибыль с дивидендов.

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах. Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал Погашение убытков прошлых лет Дт 84 "Прибыль, подлежащая распределению" Кт 84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет

 

Увеличение уставного капитала

Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись: Дт84 Кт80. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Схема распределения чистой прибыли

Данная схема отражает распределение прибыли в большинстве предприятий и соответствует принципам самофинансирования и самостоятельности. Ряд предприятий (например, управляющие компании) могут не обладать полномочиями в данном вопросе или иметь жесткий порядок распределения прибыли, определенный в нормативных актах. Решения относительно распределения прибыли принимаются руководством или владельцами предприятия, а остающаяся прибыль направляется на дальнейшее развитие компании.

 

Таким образом, можно сделать вывод, что формирование финансовых результатов и распределение прибыли по итогам деятельности предприятия за отчетный период должны способствовать экономическому росту и поступательному развитию хозяйствующего субъекта. Вместе с тем, следует отметить, что конечный финансовый результат как результирующий показатель экономической целесообразности деятельности предприятия не является самоцелью, напротив получение прибыли предполагает ее рациональное распределение и целевое использование по итогам отчетного периода.

 

12	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: