 |
ТЕМА: Состав и порядок предоставления ФО
|
|
|
|
1) МСФО (IAS) 1 «Предоставление ФО»
2) МСФО (IAS) 34 «Промежуточная ФО»
3) МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении ДС»
4) МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
5) МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»
6) МСФО (IFRS) 1 «Применение МСФО впервые»
1.
Цель: обеспечение основы для представления ФО общего назначения с тем, чтобы достичь её сопоставимости как собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с ФО других компаний.
МСФО 1 в равной степени распространяется на все компании.
Полный комплект ФО включает:
1) Баланс
2) Отчет о П и У
3) Отчет об изменениях в собственном капитале
4) Отчет о движении денежных средств
5) Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики
В МСФО 1 раскрываются значения терминов: практическая невозможность и существенность.
Практическая невозможность – ситуация, когда применение какого-либо требования является практически невозможным даже если компания предприняла для этого все разумные усилия. (ретроспективное применение учетной политики).
Существенность – опущения или искажение статей являются существенными, если они могут каждая по отдельности или совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе ФО.
Все отчеты составляются по методу начисления за исключением отчета о движении ДС.
ФО должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа.
ФО должна предоставляться как минимум ежегодно. Отчетный период может составлять как 365 (366) дней так и 52 недели.
ФО только тогда соответствует требованиям МСФО, когда при ее составлении обеспечено соответствие каждому применимому к ней стандарту и интерпретации.
|
|
|
Баланс как минимум должен включать статьи:
1) ОС
2) Инвестиционная недвижимость
3) НМА
4) Финансовые активы
5) Инвестиции, учтенные по методу участия
6) Биологические активы
7) Запасы
8) Торговая и прочая дебиторская задолженность
9) ДС и эквиваленты ДС
10) Торговая и прочая кредиторская задолженность
11) Оценочные обязательства (резервы)
12) П или У
Отчет о П и У как минимум должен включать статьи:
1) ВР
2) Расходы по финансированию
3) Доля компании в П и У ассоциированных и совместных компаний, учтенная по методу долевого участия
4) П или У до налогообложения признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности
5) Расходы по налогу
6) П или У
Отчет о П и У может составляться двумя методами:
1) По характеру затрат
2) По назначению расходов (для России)
В отчете об изменениях в собственном капитале раскрывается:
1) П (У) за период
2) Все статьи доходов и расходов, которые признаются непосредственно в собственном капитале
3) По каждому компоненту собственного капитала воздействие изменений в учетной политике и исправление ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8
2.
Цель МСФО 34: установление минимального содержания в отношении промежуточной ФО. Своевременная и надежная промежуточная ФО повышает способность инвесторов и других лиц выяснить возможности создания компании П и потоков ДС, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.
МСФО 34 не устанавливает: какие компании должны публиковать промежуточную ФО, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода.
Однако правительства, фондовые биржи часто требуют, чтобы компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на рынке, публиковали промежуточную ФО в соответствии с МСФО.
Промежуточный период – отчетный период короче полного финансового года.
|
|
|
Промежуточная ФО – отчетность, которая содержит либо полный комплект ФО как описано в МСФО (IAS) 1, либо набор сжатых финансовых отчетов за промежуточный период.
Промежуточная ФО предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Поэтому она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и не дублирует ранее представленную в отчетах информацию.
3.
МСФО (IAS) 7 = МСБУ 7
Цель: требование предоставление информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДС компании посредством отчетов о движении ДС, в которых производится классификация потоков ДС за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
ДС включают наличные деньги в кассе и на текущем счете компании (cash).
Эквивалент ДС – краткосрочные высоколиквидные вложения, легкообратимые в заранее известную сумму ДС и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (ценные бумаги до 3 месяцев, овердрафты – не только со знаком «-»).
Операционная деятельность – основная, приносящая ВР деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
Движение ДС от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного метода.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам ДС.
Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и ЗС компании.
4.
МСФО (IFRS) 8 = МСФО 8
Цель: регламентация представления компании информации об операционных сегментах в годовой промежуточной ФО.
МСФО 8 устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентов.
Операционный сегмент компании – компонент компании:
1) Осуществляющих хозяйственную деятельность, которая позволяет получить ВР и предусматривает расходы
2) Результаты деятельности которого регулярно анализируется лицом компании, принимающим операционное решение, касающееся выделения сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности
|
|
|
3) По которому имеется отдельная финансовая информация
Отчетные сегменты – операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определенным критериям.
5.
МСФО (IAS) 8 = МСБУ 8
Цель: предписание критериев выбора и изменение учетной политики, а также порядка учета изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок.
Учетная политика – конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и предоставления ФО.
Компания обязана лишь тогда менять свою учетную политику, когда ее изменения:
1) Требуются каким-либо стандартом или интерпретацией (обязательное)
2) Приводят к тому, что ФО дает надежную и более значимую информацию о воздействии операций на финансовое положение компании, ее финансовые результаты деятельности или потоки ДС (добровольное)
Изменение в учетной политике должны применяться ретроспективно, т.е. так, как если бы эта учетная политика применялась всегда.
Изменения в расчетной оценке – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или величины периодического потребления актива, которое происходит в следствии оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей.
Например, изменение срока полезной службы или метода начисления амортизации по ОС.
Результат изменения в расчетной оценке доложен признаваться перспективно.
Ошибки предшествующего периода – пропуски и неверные данные ФО компании за один или более предшествующих периода, которые происходят в следствии неиспользования или неверного использования надежной информации, которая была доступна при составлении отчетности.
Примеры ошибок:
1) Последствия неточности в вычислениях
2) Ошибки при применении учетной политики
3) Недооценка или неправильное толкование фактов
4) Мошенничество
Существенные ошибки предшествующего периода исправляются ретроспективно в одном комплекте ФО, утвержденном к выпуску, после их обнаружения.
|
|
|
6.
МСФО (IFRS) 1 = МСФО 1
Цель: обеспечить представление компании в первой, подготовленной в соответствии с МСФО, ФО такой высококачественной информации, которая:
1) Прозрачна для пользователей и позволяет проводить сравнение по всем представленным в отчетности периодам
2) Задает надлежащий отправной пункт для ведения учета в соответствии с МСФО
3) Может быть получена с такими затратами, которые не превышают приобретаемой пользователем выгоды
Первая ФО компании, подготовленная по МСФО – первая годовая ФО, в которой эта компания принимает МСФО путем прямовыраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой ФО.
МСФО 1 предусматривает особые правила перехода на МСФО в следующих областях:
1) Объединение бизнеса
2) Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости ОС и инвестиционной недвижимости
3) Накопленные курсовые разницы
4) Вознаграждения работникам
5) Комбинированные финансовые инструменты
6) Активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний и совместной деятельности
Необходимо сделать пересчет на предыдущий период.
ТЕМА: Долгосрочные активы
1) МСФО 16 «ОС»
2) МСФО 23 «Затраты по займам»
3) МСФО 38 «НМА»
4) МСФО 36 «Обесценение активов»
5) МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»
6) МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность»
1.
МСФО 16
Цель: определение порядка учета ОС, чтобы пользователи ФО могли получать информацию об инвестициях компании в ОС.
МСФО 16 не применяется в отношении:
1) Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (т.к. есть специальный стандарт МСФО 41 (IAS 41))
2) Прав пользования недрами и полезными ископаемыми, таких как нефть, газ и аналогичные невозобновимые ресурсы
ОС – материальные активы, которые:
1) Предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей
2) Предполагается использовать в течении более чем одного периода
Ликвидационная стоимость – расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент от продажи актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
Амортизационная стоимость – первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.
|
|
|
При последующей оценке ОС применяются 2 модели:
1) Модель учета по первоначальной стоимости
Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация – Убытки от обесценения
2) Модель переоценки
Справедливая стоимость – Любая накопленная в последствии амортизация – Накопленные убытки от обесценения
Справедливая стоимость земельных участков и зданий определяется на основе рыночных индикаторов, которая обычно производится профессиональными оценщиками.
Справедливая стоимость машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.
МСФО 16 рекомендует следующие методы начисления амортизации по ОС:
1) Линейный
2) Уменьшаемого остатка
3) Метод единиц производства
2.
Аналог в РФ ПБУ 15/2008
Цель МСФО 23: определение метода бухгалтерского отражения затрат по займам.
МСФО 23 в основном требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов.
В качестве альтернативного метода допускается капитализация затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
Затраты по займам – процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательна. Требует значительного времени.
Примеры квалифицируемых активов:
1) Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния (например, коньяк)
2) Производственная компания
3) Электростанции
4) Инвестиционная недвижимость
Прочие инвестиции и те запасы, которые производятся в больших количествах на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени не являются квалифицируемыми активами.
3.
В РФ аналог ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02.
Цель МСФО 38: установление порядка учета НМА, которые специально не рассматриваются в других МСФО.
НМА рассматривается IFRS 3 и в IFRS 6
МСФО 38 применяется в затратах на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.
НМА – идентифицируемый (т.е. отделяемый) неденежный актив, не имеющий физической формы.
При последующей оценки НМА применяются 2 модели:
1) Модель учета по с/с
С/с – Накопленная амортизация – Накопленные Убытки от обесценения
2) Модель переоценки
Справедливая стоимость – Последующая накопленная амортизация – последующие накопленные Убытки от обесценения
Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок.
Компания обязана определить является ли срок полезной службы НМА определенным или неопределенным. Если неопределен, то никакая амортизация не начисляется.
Методы начисления амортизации также как и по ОС.
Ликвидационная стоимость НМА с определенным сроком службы должна приниматься равной нулю, за исключением случаев, когда имеется обязательство третей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы или существует активный рынок для актива.
Классы НМА, рекомендуемые МСФО 38:
1) Названия торговых марок
2) Издательские права
3) Компьютерное программное обеспечение
4) Лицензии и франшизы
5) Авторские права, патенты и права на промышленную собственность
6) Рецепты, формуляры, модели, чертежи и прототипы
7) Разрабатываемые НМА
4.
Аналога нет
Цель: установит процедуры, которые компания применяет для учета своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму.
Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива. В таком случае актив характеризуется как обесценивающийся и МСФО 36 требует, чтобы компания признала убыток от обесценения.
МСФО 36 применяется к финансовым активам, классифицированным как дочерние ассоциированные и совместные компании, а также к ОС, НМА и инвестиционной недвижимости.
Размещаемые суммы актива является наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования.
Ценность использования – дисконтированная стоимость будущих денежных средств, получение которых ожидается от актива.
Балансовая стоимость ОС
Надо определить возмещаемую стоимость
Справедливая стоимость – затраты на продажу Ценность использования
Факторы, которые свидетельствуют об обесценении.
Внешние:
1) В течении периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени или нормального использования
2) Существенные изменения, имевшие отрицательные последствия в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания
3) Увеличились рыночные процентные ставки, которые повлияют на ставку дисконта, используемую при расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму
4) Балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию
Внутренние:
1) Имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива
2) Существенные изменения, имевшие отрицательные последствия в степени или способе использования актива, например, простой актива, планы прекращения или реструктуризации бизнеса и т.д.
5.
Аналога в РФ нет
Цель: установление порядка учета инвестиционной недвижимости и соответствующих требований к раскрытию информации.
Инвестиционная недвижимость – имущество (земля или здание) находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, но не для использования в производстве, в административных целях или продажах в ходе обычной деятельности.
Противоположностью инвестиционной недвижимости является недвижимость, занимаемая владельцем.
Недвижимость, занимаемая владельцем – имущество, находящееся в распоряжении владельца или арендатора по договору финансовой аренды для использования в производстве или в административных целях.
Примеры объектов инвестиционной недвижимости:
1) Земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для продажи в краткосрочной перспективе
2) Земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено
3) Здания, находящиеся в собственности компании или находящееся в распоряжении компании по договору финансовой аренды и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды
4) Здания, не занятые в настоящее время, но предназначенные для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды
Компания должна выбрать в качестве своей учетной политики либо модель учета по справедливой стоимости, либо модель учета по с/с. (разница относится в отчет о П (У)).
При оценке по справедливой стоимости изменение относится на П (У) за тот период, в котором они возникли в ОПУ!
6.
МСФО 5 – аналог ПБУ 16/02
Цель МСФО 5: определение порядка учета активов, предназначенных для продажи и раскрытие информации о прекращенной деятельности.
Компания обязана классифицировать долгосрочный актив или группу выбытия как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена посредством операций по его продажи, а не дальнейшего использования. Для этого актив должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии. При этом его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности.
Компания обязана оценивать классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный актив или группу выбытия по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Компании запрещается амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицирован как предназначенный для продажи или пока он является частью группы выбытия, классифицированная как предназначенная для продажи. (разница относится на нераспределенную П).
Если компания классифицировала актив, как предназначенный для продажи, но критерии признания больше не выполняются (перестали искать покупателей), то компания обязана отменить классификацию данного актива как предназначенного для продажи.
Компонент компании представляет собой деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая с операционной точки зрения и в целях ФО может быть четко отделена от остальной части компании.
Прекращенная деятельность – компонент компании, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи:
- представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность
- включен в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность
- является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи
Компания в ФО должна раскрывать раздельно информацию о прекращенной и продолжаемой деятельности (либо в отчете о П и У дополнительную колонку либо в примечании).
|
|
|
