 |
Признание доходов и расходов индивидуальных предпринимателей по традиционной системе налогообложения
|
|
|
|
Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. На это прямо указано в п. 1 ст. 221 "Профессиональные налоговые вычеты" НК РФ.
Полученные доходы отражаются в книге учета в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
Их отражение производится в разд. I книги учета. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
Налоговый кодекс РФ в ст. 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
|
|
|
А обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Аналогичное определение расходов приводится и в Порядке учета. При этом Порядок учета оговаривает несколько особенностей учета расходов индивидуальными предпринимателями. Так, стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Если материальные ресурсы приобретены в cрок либо использованы на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованных полностью в отчетном налоговом периоде, расходы на их покупку учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.
Но не все предприниматели работают круглый год. Работа многих из них носит сезонный характер. Да и при работе круглый год иногда возникают такие затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
В этом случае они и учитываются в учете как расходы будущих периодов и включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.
Индивидуальный предприниматель может иметь и объекты основных средств, которые использует для производственных нужд.
Стоимость этих объектов погашается путем начисления амортизации. При этом начисление амортизации производится только по принадлежащему индивидуальному предпринимателю на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.
|
|
|
Порядок учета классифицирует расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, аналогично классификации расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведенных в п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ:
) материальные расходы;
) расходы на оплату труда;
) амортизационные отчисления;
) прочие расходы.
Таким образом, особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода.
Раздел II. Расчетная часть по НДФЛ
Рассмотрим расчет налога на доходы физических лиц на примере Иванова И.И. Данное физическое лицо имеет двух детей в возрасте 14 и 17 лет. В период с января по декабрь 2012 года ему была начислена заработная плата в следующем размере (тыс.руб.):
· январь 26,5
· февраль 23,5
· март 20,0
· апрель 21,0
· май 21,0
· июнь 21,5
· июль 21,5
· август 21,5
· сентябрь 22,0
· октябрь 22,0
· ноябрь 22,0
· декабрь 22,0
В декабре (от организации, расположенной в РФ) были получены дивиденды в размере 20 000 рублей. Надбавка за стаж работы составила 10% (при этом следует учесть, что районный коэффициент равен 10%). В начале года (т.е. в марте) за счет средств социального страхования была произведена оплата дней временной нетрудоспособности Иванова И.И. в сумме 6 000 рублей. А из собственных средств оплачено собственное обучение (40 000 рублей) и лечение супруги Иванова И.И. (27 000 рублей).
Доход Иванова И.И. от продажи квартиры, находившейся в собственности два года составил 5 млн.руб. В свою очередь расходы на приобретение новой квартиры ему обошлись в 3 млн.руб.
Таким образом, Иванов И.И. является плательщиком налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц. Рассмотрим расчет сумм налога, подлежащего уплате в бюджет как налоговым агентом, так и самим физическим лицом.
2.1 РАСЧЕТ ДОХОДОВ И СТАНДАРТНЫХ ВЫЧЕТОВ ЗА 2012 ГОД, РАСЧЕТ НДФЛ
Таблица 1. Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на доходы физических лиц за 2012 год
|
|
|
| № | Период | Заработная плата К=1,2 | Доход | Стандартные налоговые вычеты на детей | Налогооблагаемая база с начала налогового периода | Сумма налога с начала отчетного периода | Сумма налога за текущий месяц |
| 1 | январь | 26500*1,2=31800 | 31800 | 2800 | 29000 | 3770 | 3770 |
| 2 | январь - февраль | 23500*1,2+31800=60000 | 60000 | 5600 | 54400 | 7072 | 3302 |
| 3 | январь - март | 20000*1,2+60000=84000+6000=90000 | 90000 | 8400 | 81600 | 10608 | 3536 |
| 4 | январь - апрель | 21000*1,2+84000=109200 | 109200 | 11200 | 98000 | 12740 | 2132 |
| 5 | январь - май | 21000*1,2+109200=134400 | 134400 | 14000 | 120400 | 15652 | 2912 |
| 6 | январь - июнь | 21500*1,2+134400=160200 | 160200 | 16800 | 143400 | 18642 | 2990 |
| 7 | январь - июль | 21500*1,2+160200=186000 | 186000 | 19600 | 166400 | 21632 | 2990 |
| 8 | январь - август | 21500*1,2+186000=211800 | 211800 | 22400 | 189400 | 24622 | 2990 |
| 9 | январь - сентябрь | 22000*1,2+211800=238200 | 238200 | 25200 | 213000 | 27690 | 3068 |
| 10 | январь - октябрь | 22000*1,2+238200=264600 | 264600 | 28000 | 236600 | 30758 | 3068 |
| 11 | январь - ноябрь | 22000*1,2+264600=291000 | 291000 | 28000 | 263000 | 34190 | 3432 |
| 12 | январь - декабрь | 22000*1,2+291000=317400 | 317400 | 28000 | 289400 | 37622 | 3432 |
Порядок налогообложения дивидендов полученных физическими лицами регулируется нормами главы 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц". Согласно данной главе для российских организаций и физических лиц - налоговых резидентов РФ установлена ставка на доход с дивидендов в размере 9 % (пп. 1 п. 3 ст. 284 и п. 4 ст. 224). Следовательно, сумма налога с суммы полученных дивидендов равна 1800 рублей (20 000×0,09=1800).
Налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о суммах дивидендов, начисленных физическим лицам - налоговым резидентам РФ, и суммах налогов, удержанных с этих дивидендов.
Налоговый вычет на лечение - своеобразная компенсация потраченных на свое здоровье средств, за счет государства. Так как все граждане РФ являются плательщиками НДФЛ, именно возврат этого налога и дает возможность получить налоговый вычет за лечение. Но, стоит учитывать, что получение налогового вычета за лечение ограничено условиями, закрепленными в законодательстве. Иванов И.И. имеет право на получение данного вычета, так как он:
· является плательщиком НДФЛ по ставке в 13%
· проходил лечение в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию
|
|
|
· получил услугу, входящую в Перечень медицинских услуг или список дорогостоящих видов лечения
Сумма вычета за лечение рассчитывается стандартно - налогоплательщик получает 13% от суммы, потраченной на услуги. Максимальная сумма, с которой можно получить налоговый вычет за дорогостоящее лечение - 120 тыс. рублей. То есть, Иванов И.И. может получить не больше 15 600 рублей, при условии предоставления соответствующих документов.
Он потратил на лечение супруги 27 тысяч рублей. При правильном оформлении документов он имеет право на получение налогового вычета на лечение со всей суммы. То есть, сумма налогового вычета за лечение составит 3 510 рублей - 13% процентов от потраченной суммы.(27000×0,13=3510)
Но, для того, чтобы получить налоговый вычет на лечение, нужно правильно оформить все документы, а также заполнить декларацию. Без этого получение налогового вычета за лечение супруги невозможно. Следовательно, Иванову И.И. необходимо также заполнить декларацию и сдать ее в налоговый орган.
Социальный налоговый вычет на собственное обучение равен фактическим расходам на образование, но не может превышать 120 000 рублей за год (ст.219 НК РФ). Возврат составляет 13% от суммы вычета. На руки И.И. Иванов может получить максимум 15 600 рублей (за год). Возвращать можно за последние 3 года обучения. Но в данном случае им было уплачена сумма в размере 40 000 рублей, а это означает, что размер социального вычета составляет 5 200 рублей за год (40 000×0,13=5 200). Для самого налогоплательщика форма обучения не влияет на право получения социального налогового вычета. В связи с тем, что Иванов И.И. получает и оплачивает образование сам за себя, то оформить вычет он может за любой вид обучения: от второго высшего до курсов вождения. Главное, чтобы у учреждения была лицензия, подтверждающая статус образовательного учреждения.
Что касается имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества (собственной квартиры), находившегося в его собственности 2 года, то с 20 августа 2004 года действует норма п.1пп.1 ст. 220 НК РФ. Согласно ей налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, следовательно, налог за продажу от квартиры составит 520000 рублей. (5 000000-1 000000(это имущественный вычет)=4000000×0,13=520 000)
|
|
|
В отношении приобретенной квартиры имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме затраченной на приобретение квартиры, но максимальный размер налогового вычета ограничен суммой в 2 млн. руб., отсюда получается, что максимальная сумма вычета составляет 260 000 рублей (2 млн.руб.×0,13=260 000); стоимость приобретенной квартиры составляет 3 млн.руб., что позволяет Иванову И.И. рассчитывать на полную сумму данного вычета.
Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при покупке в 2012 году квартиры и возврат подоходного налога предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им до 30 апреля 2013 года заполненной налоговой декларации по доходам физических лиц по форме 3-НДФЛ (декларации по форме 3-НДФЛ) за 2012 год в связи с покупкой квартиры в налоговые органы, т.е. по окончании налогового периода. Одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2012 год Иванов подает заявление о возврате уплаченных сумм НДФЛ (подоходного налога) в связи с наличием в 2012 году права на получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры.
Иванов И.И. имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Важнейшим условием для представления имущественного вычета является то, что физическое лицо обязано во время всего пользования вычетом подтверждать свое право собственности на приобретенную квартиру.
Повторное предоставление налогоплательщику налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, не допускается.
Учитывая то, что Иванов И.И. предоставил все необходимые документы и заполненную налоговую декларацию в налоговые органы, он может получить налоговый вычет на свое обучение 5200 рублей, на лечение супруги 3510 рублей, имущественный вычет при приобретении квартиры составил 260000 рублей, но так как он обязан заплатить налог в размере 520000 рублей, он может осуществить взаимозачет (ст.220, п1., пп1). И, следовательно, в бюджет Иванов И.И. заплатит разницу между исчисленной суммой налога от продажи квартиры и суммой вычетов (социальных и имущественных). Таким образом, сумма, которую Иванов И.И. заплатит в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным периодом, равна 251290 рублей.
Заключение
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
При написании данной курсовой работы:
ü определены особенности индивидуальной предпринимательской деятельности;
ü выявлены налоги и взносы уплачиваемые ИП;
ü рассмотрена подробно традиционная система налогообложения ИП;
ü проанализировано налогообложение Иванова И.И.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
предприниматель налог добавленный стоимость
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые источники
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 28 июля 2012 г.
2. Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год» от 1 ноября 2011 г. N 612
. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001)
Основная литература
4. Налоги и налогообложение. 5-е изд. Миляков Н.В., серия: "Высшее образование", 2009 г., Изд.: ИНФРА-М.-224 c.
5. В.В. Семенихин, независимый эксперт "Аудиторские ведомости", N 9, 2010 г. -192 c.
6. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение»М.: Книжная редакция «Финансы» - 2008 г.-509 c.
. Налоги: практика налогообложения / Черник Д.Г. - Москва: Инфра-М, 2008. - 368 с.
. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения: практ. руководство / Д.С. Кочергов, Е.Е. Устинова. - 3-е изд., стер. - Москва: Омега-Л, 2007. - 224 с.
. Попов П.А. Сжато об упрощенном //Главная книга. 2003г. № 11 с.10-17
. Юткина Г.Ф.. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2001.-68 c.
|
|
|
