 |
Доходы сельскохозяйственных предприятий и их виды
|
|
|
|
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не являются доходами организации следующие поступления:
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы сельскохозяйственной организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
То есть доходы могут оцениваться или по мере получения денежных средств (или иного имущества, переданного в обмен на поставленную продукцию) или по мере возникновения дебиторской задолженности - по мере отгрузки продукции покупателю.
|
|
|
Доходами от обычных видов деятельности в агропромышленном комплексе является выручка от продажи сельскохозяйственной продукции.
Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
|
|
|
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.
Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Этот вид доходов может возникнуть тогда, когда сельскохозяйственное предприятие располагает временно свободными производственными помещениями (или помещениями общего назначения), которые могут быть сданы в аренду;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Этот вид операционных доходов в последнее время приобретает все больший удельный вес в связи с углублением процессов специализации и концентрации сельскохозяйственного производства;
|
|
|
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. Этот вид доходов возникает тогда, когда имущество, использовавшееся в производственной или управленческой деятельности продается на сторону;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
|
|
|
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
В последнее время все более широкое распространение приобретает учет расходов и доходов по системе директ-костинг, которая относится к категориям управленческого учета. Для отечественной практики понятие управленческого учета является сравнительно новым и теоретически пока недостаточно проработанным. Управленческий учет - это система обеспечения персонала, принимающего решения, полезной информацией. Содержание ее определяется потребностями управления.
В соответствии со статьей 3 Закона о бухгалтерском учете одной из основных целей бухгалтерского учета является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Так как органы управления организацией являются основными пользователями бухгалтерской отчетности (и бухгалтерской информации вообще), то для обеспечения этих органов данными для принятия управленческих решений необходима соответствующая организация аналитического бухгалтерского учета.
Принято считать, что система директ-костинг (учет по неполной себестоимости) является исключительно западным изобретением и в российских условиях для ее организации необходимы кардинальные изменения в системе организации бухгалтерского учета на уровне организации.
Тем не менее, в тех организациях, которые используют журнально-ордерную форму счетоводства (по полной схеме), детализация и группировка данных бухгалтерского учета не только достаточна, но и избыточна для организации системы директ-костинг. Следовательно, необходимо только организовать соответствующую систему внутренней отчетности, в которой бы выделялась необходимая информация.
Система директ-костинг предполагает разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования. Эта себестоимость может включать в себя только прямые или переменные затраты (то есть непосредственно зависящие от изменения объема производства). То есть, в калькуляцию неполной себестоимости включаются только производственные расходы, причем только те, на размер которых непосредственно влияет объем производства. Например, общецеховые расходы уже по своему наименованию относятся к производственным; однако, для того, чтобы определить производственную себестоимость каждого вида продукции цеховые расходы необходимо распределить. Это означает, что цеховые расходы не являются переменными и не могут включаться в неполную себестоимость, формируемую при использовании системы директ-костинг.
Применение системы директ-костинг предполагает наряду с определением валовой прибыли, расчет маржинальной прибыли - разницы между выручкой от реализации отдельных видов продукции и неполной себестоимостью этих видов. Это позволяет анализировать формирование и динамику неполной себестоимости отдельных видов продукции и определять направления снижения затрат по каждому виду (а не общего размера себестоимости всей выпущенной продукции, как это делается при использовании других методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)).
В отечественной практике разрешается списывать общехозяйственные расходы на счет реализации (после 1 января 2001 года - на счет учета продаж). Это еще не система директ-костинг, но весьма близкая к ней.
При использовании системы директ-костинг в общем случае (в западной практике) прямые затраты распределяют по видам готовых изделий, а косвенные - списывают непосредственно на финансовые результаты (в отечественной практике - на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)") того отчетного периода, в котором они возникли.
Особенности бухгалтерского учета по системе директ-костинг можно свести к следующим:
производственные затраты дифференцируются на переменные и постоянные;
себестоимость калькулируется по усеченному перечню затрат;
отчет о прибылях и убытках составляется в два этапа.
Общая схема учета и отчетности наглядно может быть представлена в виде примера:
| Виды продукции | |||
| Переменные затраты | |||
| Доход от реализации всей партии продукции | |||
| Маржинальный доход | |||
| Постоянные затраты | |||
| Прибыль |
Так как размер маржинальной прибыли зависит от объема выручки и от объема переменных затрат, то влияние этих факторов на результирующий показатель определить достаточно просто - в процентном отношении. По сопоставлению этого соотношения, называемого рентабельностью, определяется наиболее выгодные виды продукции.
Таким образом можно определить прибыль от реализации и рентабельность каждого вида продукции. В данном случае маржинальная рентабельность продукции вида 1 - 67%, 2 - 60% и 3 - 14%. Очевидно, что наиболее эффективным представляется управленческое решение, в соответствии с которым выпуск продукции 1 вида следует увеличить, а выпуск вида 3 - прекратить. Однако здесь следует учитывать и другие факторы - в частности, ограничения по ресурсам - трудовым, материальным и финансовым. Тем не менее, определенную базу для дальнейшего анализа подобная информация дает.
Для расчета влияния таких факторов используются методы количественной оценки влияния отдельных факторов на результативный показатель.
Таким образом, для организации бухгалтерского учета по системе директ-костинг в учетной политике организации или ином распорядительном документе следует прежде всего определить те расходы, которые относятся к постоянным, а какие - к переменным.
Естественно, распределение затрат на постоянные и переменные является в определенной степени условной - нет исключительно постоянных затрат (с ростом объемов производства растут и постоянные затраты - постепенно или дискретно (ступенчато)), как нет и исключительно переменных - таких, которые прямо пропорциональны объемам производства (в лучшем случае рост переменных расходов с ростом объема производства может быть описано многофакторной математической моделью).
Но, так как одним из основных отличий управленческого учета от бухгалтерского является то, что управленческий учет может оперировать не точными данными, а сведениями с установленной степенью приблизительности (которая определяется задачами, стоящими перед управленческим учетом). В данном случае уместно вспомнить о понятии «существенности показателей», используемом в бухгалтерской отчетности. То есть в том случае, когда невозможно изначально установить степень приблизительности (возможного отклонения показателей от данных бухгалтерского учета) за основу можно принять 5% к итогу по группе показателей или 5% к сумме, характеризующей соответствующий показатель.
Расхождение между данными бухгалтерского и управленческого учета обусловлено периодичностью представления отчетности (включая внутреннюю) по видам учета. Для целей управленческого учета необходима максимальная оперативность сбора и обработки информации, поэтому наиболее предпочтительными периодами сбора первичной информации являются день, неделя, декада. Для целей бухгалтерской отчетности сводные данные определяются за отчетный период, то есть минимальным периодом является один месяц. То есть для целей управленческого учета данные бухгалтерии просто не всегда будут успевать обрабатываться к установленному сроку.
При организации учета по системе директ-костинг данные о составе переменных затрат могут быть получены и не только из бухгалтерии. Например, данные о расходе материально-производственных запасов могут быть получены на основании данных складского учета или данных первичных документов, которые ведутся в производственных цехах или на рабочих местах.
Доход, полученный сельскохозяйственным предприятием является базой для расчета показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства и определения полученного экономического эффекта. Понятие эффект и эффективность состоит в том, что эффект - это абсолютный показатель (например, общая сумма выручки или прибыли), а эффективность - относительный. Для целей экономического анализа больший интерес представляют показатели эффективности производства.
Эффективность производства - это соотношение результатов производственной деятельности и затраченных на ее достижение трудовых и материальных ресурсов. Сущность процесса повышения эффективности производства состоит в увеличении экономических результатов на каждую единицу затрат.
Многоукладность экономики, присущая народному хозяйству страны на современном этапе определяет и разные подходы к определению глобальных показателей эффективности производства. Так, для государственных предприятий, производство на которых реализуется преимущественно по принципам социалистической экономики в качестве таких показателей будут выступать:
- отношение чистой продукции (валовая или товарная продукция за вычетом материальных затрат и амортизации основных производственных фондов), валовой или товарной продукции к себестоимости продукции. Показатель чистой продукции применяется в целях обеспечения сопоставимости основных экономических показателей производства на предприятиях различных отраслей, так как сумма материальных затрат, также как и стоимость основных производственных фондов отражает специфику отрасли.
С другой стороны, в масштабах государства сумма чистой продукции на всех предприятиях равняется национальному доходу. Таким образом, применение показателя чистой продукции для оценки эффективности производства оправдано, если анализ показателей производится на уровне отрасли или народного хозяйства в целом. Если же основная аналитическая работа проводится непосредственно на предприятии (а для современных условий это более характерно), то в качестве основного показателя рациональнее
применять товарную или реализованную продукцию;
- рентабельность производства - отношение балансовой (общая рентабельность) или чистой (расчетная рентабельность) прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств.
Для предприятий негосударственных в качестве главного показателя эффективности производства является норма прибыли, то есть отношение прибыли к авансированному капиталу.
Наряду с глобальными показателями достаточно широко применяются частные показатели эффективности производства.
К числу частных показателей эффективности производства относятся:
- себестоимость в расчете на 1 руб. реализованной продукции;
- стоимость ОПФ на 1 руб. реализованной продукции;
- нормируемые оборотные средства на 1 руб. реализованной продукции
- балансовая прибыль на 1 руб. реализованной продукции;
- производительность труда;
- фондоотдача
- материалоемкость производства
- показатель эффективности использования оборотных средств;
- показатель эффективности использования текущих затрат;
Введение частных показателей обусловлено необходимостью изучения влияния отдельных факторов, в формировании уровня рентабельности. Без этого анализ динамики общей рентабельности не будет полностью корректным. Так, например, увеличение балансовой прибыли может сопровождаться увеличением затрат на 1 руб. реализованной продукции, что свидетельствует о неблагополучии в структуре затрат и необходимости изучения причин, повлекших это неблагополучие. Но показатель общей рентабельности
в данном случае будет свидетельствовать только об улучшении эффективности производства. Наряду с этим, увеличение стоимости основных фондов происходит, как правило, при реализации реконструкции и технического перевооружения производства, а эти мероприятия могут не оказать влияния на прибыль непосредственно в году внедрения. Тем не менее, показатель общей рентабельности будет однозначно свидетельствовать об ухудшении эффективности производства. Справедливости ради следует отметить то обстоятельство, что и реконструкция и техническое перевооружение должны сопровождаться выбытием морально устаревших и физически изношенных производственных мощностей, а основные фонды, выведенные на реконструкцию в формировании себестоимости участия не принимают. Тем не менее, анализ влияния фондоотдачи на рентабельность производства необходим. Следует также иметь в виду, что негативное влияние на рентабельность размера оборотных средств объективными причинами объяснено быть не может. Во-первых, к расчету принимается сумма только нормируемых оборотных средств, а, во-вторых, увеличение размера нормируемых оборотных средств предполагает, как минимум, сохранение достигнутого уровня рентабельности или нормы прибыли.
Для того, чтобы полученные показатели могли быть надлежащим образом оценены и использованы в управленческой деятельности сельскохозяйственного предприятия, необходимо проведение анализа финансовых результатов.
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:
1. Исследование изменений за каждый анализируемый период
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ)
4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ)
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение
DП = П1 - П0
где
П1 - прибыль, полученная в текущем году
П0 - прибыль, полученная в предыдущем году
2. Темп роста
ТР = П1: П0 х 100%
3. Уровень каждого показателя в выручке от реализации
Уп = Пi: П0 х 100%
Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периоде
4. Изменение структуры
DУ = У П1 - УП0
На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, ее определяющие. Факторная модель аддитивного типа может быть представлена в виде:
Выручка - Себестоимость = Валовая прибыль
Валовая прибыль - Расходы на продажу = Прибыль от продаж
Прибыль от продаж + Проценты полученные. - Проценты уплаченные + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы = Прибыль бухгалтерская (до налогообложения)
Прибыль бухгалтерская - Налог на прибыль +Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы = Чистая прибыль.
Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то ее объем определяется количеством реализованной продукции (работ, услуг) и цена реализации.
На основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, в принципе, можно проанализировать влияние изменения затрат на размер прибыли, однако оценить влияние различных факторов на этот объем - нельзя. Для этого следует использовать данные аналитического учета (для анализа себестоимости по калькуляционным статьям затрат), управленческого учета (для анализа маржинальной прибыли по видам продукции) и справки к бухгалтерскому балансу (для анализа себестоимости по элементам затрат).
|
|
|
