 |
Алгоритм записи на активно-пассивных счетах
|
|
|
|
Лекция 4. «Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись».
План
1. Счета бухгалтерского учета, их назначение и построение.
2. Двойное отображение операций на счетах и его обоснование.
3. Синтетические и аналитические счета и взаимосвязь между ними.
4. Обобщение данных текущего учета.
Счета бухгалтерского учета, их назначение и построение
Для управления хозяйственной деятельностью предприятия информация, которая содержится непосредственно в большом количестве в первичных учетных документах, не может быть использована без соответствующей систематизации и комплексного подсчета. Поэтому для обеспечения системного учета и контроля за хозяйственными средствами и источниками их образования, а также за осуществляемыми на предприятиях хозяйственными операциями используют бухгалтерские счета. При этом информация из первичных учетных документов предварительно систематизируется, обобщается, а потом переносится на соответствующий счет.
Итак, бухгалтерский счет выступает средством обобщения хозяйственных средств, источников их образования, а также хозяйственных процессов, которые подтверждены документально и сгруппированы по экономически однородным признакам с целью систематического контроля за изменениями в процессе деятельности предприятия.
Бухгалтерский счет представляет собой форму двусторонней таблицы: левая сторона называется Дебет (Дт), а правая — Кредит (Кт).
Схематически счет имеет такую форму.
| Дебет Счет (наименование счета) Кредит | |
В зависимости от деления бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств, а пассивные — для учета источников образования. По внешнему виду активные и пассивные счета не отличаются.
|
|
|
Активные счета применяются для учета и контроля:
- основных средств (10, 11);
- нематериальных активов (12);
- материально-производственных запасов (20, 21,22, 25, 26, 27, 28);
- денежных средств (30, 31, 33);
- и т.д.
Все представленные счета активные.
Порядок записи на активном счете:
1) начальное сальдо в активном счете записывается по дебету;
2) операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств, записываются по дебету;
3) операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств, записываются по кредиту;
4) Общая сумма записей по счетам на протяжении месяца по дебету или по кредиту называется оборотом.
5) конечное сальдо всегда дебетовое. Конечное сальдо на активном счете выводится по формуле: S = S + Д.О. – К.О.
| Активный счет | |
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало месяца | |
| увеличь. суммы | уменьшение суммы |
| Дебетовый оборот | |
| Сальдо на конец месяца |
Например, остаток по балансу на 1 апреля составил по счету «Текущие счета в национальной валюте» 500 000 руб.
В течение апреля осуществлялись такие операции:
1. 7.04 поступили на текущий счет за реализацию продукции 150 000 руб.
2. 13.04 перечислено с текущего счета в госбюджет 85 000 руб.
Отобразим положение и движение средств на счету:
| Дебет 311 «Текущие счета в нац. валюте» Кредит | |
| Сальдо 500000 | |
| 1) + 150000 | 2) 85000 |
| Оборот - 150000 | Оборот -85000 |
| Сальдо на конец месяца 565000 | |
| (500000+150000-85000=565000) |
Пассивные счета предназначены для учета изменения:
- капиталов (40, 41, 42, 43, 44),
- фондов,
- обеспечения резервов (47, 48, 49).
Порядок записи на пассивном счете:
1) начальное сальдо на пассивном счете записывается по кредиту;
2) операции, вызывающие увеличение источников формирования средств, записываются по кредиту;
|
|
|
3) операции, вызывающие уменьшение источников формирования средств, отражаются по дебету;
4) Общая сумма записей по счетам на протяжении месяца по дебету или по кредиту называется оборотом.
5) конечное сальдо всегда кредитовое. Конечное сальдо в пассивном счете выводится по формуле: S = S+ К.О. – Д.О.
| Дебет Пассивный счет Кредит | |
| Сальдо на начало месяца | |
| уменьшение суммы | увеличь. суммы |
| Дебетовый оборот | Кредитный оборот |
| Сальдо конечного остатка |
Например, остаток по балансу на 1 апреля составил по счету 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» 700 руб.
В течение апреля осуществлялись такие операции:
1. 10.04 с текущего счет было погашено часть кредита в размере 500 руб.
2. 13.04 был получен кредит 15000 руб.
3. 25.04. кредит был возвращён в сумме 15000 руб.
Отобразим положение и движение текущего кредита:
| Дебет 61 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» Кредит | |
| Сальдо 700 | |
| 1) 500 | 2) 15000 |
| 3) 15000 | |
| Оборот 15500 | Оборот 15000 |
| Сальдо 200 |
Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники это активно-пассивные счета. К таким счетам, как правило, относятся счета, через которые осуществляются расчеты предприятия с разными дебиторами и кредиторами, в частности, такие как: 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 65 “Расчеты по налогам и платежам”, 372 “Расчеты с разными дебиторами” и пр.
Активно-пассивные счета делятся на:
1) счета с односторонним сальдо,
2) счета с двусторонним сальдо (по дебету и кредиту одновременно).
Алгоритм записи на активно-пассивных счетах
| Дебет | Кредит |
| Сальдо – остаток дебиторской задолженности на начало месяца | Сальдо – остаток кредиторской задолженности на начало месяца |
| Увеличение дебиторской задолженности | Увеличение кредиторской задолженности |
| уменьшение кредиторской задолженности | Уменьшение дебиторской задолженности |
| Дебетовый оборот | Кредитный оборот |
| Сальдо – остаток дебиторской задолженности | Сальдо – остаток кредиторской задолженности |
Особенность: сальдо развернутое. Дебетовое сальдо означает наличие дебиторской задолженности, кредитовое сальдо означает наличие кредиторской задолженности. Дебетовый оборот — увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской, кредитовый оборот — уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской. Аналитический учет — в денежном измерителе, по каждому дебитору кредитору отдельно. Таким образом, а ктивно-пассивные счета используют для учета расчетов.
|
|
|
Например, кредитовый остаток по балансу на 1 апреля составил по счету 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” составил 8000 руб.
В течение апреля осуществлялись такие операции:
1. 15.04. поступили от поставщика производственные запасы (оплата не произведена) на сумму 2000 руб. (увеличение кредиторской задолженности);
2. 16.04. оплачено поставщику за ранее поставленные производственные запасы в размере 10000 руб. (уменьшение кредиторской задолженности);
3. 27.04. проведена предоплата поставщику в размере 4000 руб. за поставку производственных запасов в будущем (увеличение дебиторской задолженности).
Как следствие, оборот по дебету составил 14 000 руб., по кредиту — 2000 руб., а сальдо конечное (8000 + 2000 – 14000) = – 4000 руб. (4000 руб. — сальдо конечное дебетовое).
| Дебет 63«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит | |
| Сальдо н.м. 8000 | |
| 2) -10000 | 1) +2000 |
| 3) +4000 | |
| Оборот 14000 | Оборот 2000 |
| Сальдо 4000 | Сальдо |
Бухгалтерские счета открываются на определенный период (месяц). Для открытия счетов в них записывают (вносят) начальный остаток (сальдо), используя данные баланса на начало отчетного периода. После того, как счета открыты, в них записывают соответствующие суммы по дебету и кредиту, согласно осуществляемым хозяйственным операциям.
Бухгалтерские счета тесно связаны с балансом.
Данная связь состоит в следующем:
1. на каждую группу активов или источников образования, отражённую в балансе, открываются один или два отдельных счетов;
2. подобно статьям баланса счета делятся на активные и пассивные;
3. открывая счета, начальные остатки активов и источников отражают на счетах в той стороне, в которой они отражены в балансе.
|
|
|
Структура баланса согласована с планом счетов бухгалтерського учета
| План счетов | Финансовый отчет | ||
| Класс | Название класса | ||
| Необоротные активы | Б А Л А Н С | Раздел 1 актива | |
| Запасы | Раздел 2, 3 (286 счет) актива. | ||
| Денежные средства, расчеты и прочне активы | Раздел 2 актива | ||
| Собственный капитал и обеспечения обязательств | Раздел 1 пассива Раздел 5 пассива (49 счет) | ||
| Долгосрочные обязательства | Раздел 2 пассива. | ||
| Текущие обязательства | Раздел 3, 4 пассива (680 счет). | ||
| Доходы и результаты деятельности | Отчет о финансовых результатах | ||
| Затраты по элементам | |||
| Расходы деятельности | |||
| Забалансовые счета | Примечания к финансовой отчетности |
|
|
|
