Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Учет резервов по сомнительным долгам




В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Долг может быть признан сомнительным, если:

ü должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;

ü организация-должник ликвидирована в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в определенный срок;

ü вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.

Подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией может служить выписка из единого государственного реестра юридических лиц или справка налогового органа о ликвидации организации-должника, уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организациям предоставлено право создания резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70 Положения резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Согласно письму Минфина России от 15.10.2003 г. 16-00-14/316 у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную плату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не являются задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются условия:

ü ________________________________________________________________________;

ü ________________________________________________________________________;

ü ________________________________________________________________________;

ü ________________________________________________________________________.

По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Порядок формирования резервов в бухгалтерском учете рассмотрен в табл.3

 

 

Таблица 3.

Порядок формирования резервов в бухгалтерском учете

Показатель (условие)     Бухгалтерский учет
Обязанность формировать резерв    
Размер резерва    
Документальное оформление создания резерва    
Учет неиспользованной суммы резерва    

Отражение хозяйственных операций по учету РСД отражено в таблице 4.

Таблица 4

по Д-ту Счет 63 «Резервы сомнительных долгов» по К-ту
По кредиту счетов     По дебету счетов

 

Пример 1.

Учетной политикой ООО «Омега» для целей бухгалтерского учета с 2016 года предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом контрагенты делятся на 3 группы по уровню платежеспособности с присвоением таких коэффициентов:

1) с высоким уровнем платежеспособности – 0,2;

2) с низким уровнем платежеспособности – 0,3;

3) неплатежеспособные – 0,5. Такой же коэффициент присваивается контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне платежеспособности.

Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты, привязанные к срокам задолженности:

1) срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет исполнено – 0,5;

2) срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней – 1;

3) срок задолженности превысил 45 дней – 2.

 

Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и «коэффициент срока».

 

В конце первого квартала в «Омеге» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили такие сомнительные долги:

 

 

Контрагент Коэф- фициент контр- агента Сумма, руб., вкл. НДС Срок исполнения обязательства Коэф- фициент срока Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность  
«Сириус» 0,5 50 000 01.08.2014   Отгрузка товара  
«Юпитер» 0,3 100 000 03.03.2016   Оплата аванса за материалы  
«Венера» 0,2 120 000 02.03.2016   Сдача недвижимости в аренду  
«Альтаир» 0,5 10 000 15.04.2016 0,5 Выполнение подрядных работ  

 

На конец первого квартала 2016 года «Омега» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов:

Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»;
Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (100 000 руб. × 0,3 × 1) – создан резерв по «Юпитеру»;
Дт 91 Кт 63 24 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 1) – создан резерв по «Венере»;
Дт 91 Кт 63 2500 руб. (10 000 руб. × 0,5 × 0,5) – создан резерв по «Альтаиру»;

 

Общая сумма созданного резерва по сомнительным долгам составила 106 500 рублей.

Предположим, во втором квартале «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса.

 

На 30.06.2016 в «Омеге» выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность:

Контрагент Коэф- фициент контр- агента Сумма, руб., вкл. НДС Срок исполнения обязательства Коэф- фициент срока* Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность РСД на конец 2 кв.
«Сириус» 0,5 50 000 01.08.2012   Отгрузка товара  
«Юпитер» 0,3 50 000 03.03.2014   Оплата аванс за материалы  
«Венера» 0,2 120 000 02.03.2014   Сдача недвижимости в аренду.  

* На 30.06.2016 изменились сроки задолженности, а вместе с ними и коэффициенты.

 

Корректировка резерва по итогам полугодия будет выглядеть так:

Дт 63 Кт 91 106 500 руб. – списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2016 года;
Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»;
Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (50 000 руб. × 0,3 × 2) – создан резерв по «Юпитеру»;
Дт 91 Кт 63 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан резерв по «Венере»;

 

Общая сумма резерва по сомнительным долгам, созданного 30.06.2016, составляет _______ рублей.

 

Пример 2.

Вернемся к условиям примера 1. В третьем квартале 2016 года истек срок исковой давности по контрагенту «Сириус», а «Юпитер» поставил материалы на остаток задолженности в размере 50 000 рублей. Проводки по формированию и использованию резерва в конце третьего квартала будут такими:

Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________

Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________

Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________

 

Общая сумма резерва по сомнительным долгам на 30.09.2016 составила ___________ рублей.

 

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...