 |
Учет резервов по сомнительным долгам
|
|
|
|
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Долг может быть признан сомнительным, если:
ü должник признан банкротом без возможности удовлетворения претензий кредиторов;
ü организация-должник ликвидирована в установленном порядке, а кредитор не предъявил претензий в определенный срок;
ü вынесено постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела в связи с невозможностью обнаружения лиц, виновных в хищении имущества организации-дебитора.
Подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией может служить выписка из единого государственного реестра юридических лиц или справка налогового органа о ликвидации организации-должника, уведомление ликвидационной комиссии или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организациям предоставлено право создания резервов по сомнительным долгам. Согласно п. 70 Положения резерв может быть создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Согласно письму Минфина России от 15.10.2003 г. 16-00-14/316 у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную плату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не являются задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам.
|
|
|
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются условия:
ü ________________________________________________________________________;
ü ________________________________________________________________________;
ü ________________________________________________________________________;
ü ________________________________________________________________________.
По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки возникновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Порядок формирования резервов в бухгалтерском учете рассмотрен в табл.3
Таблица 3.
Порядок формирования резервов в бухгалтерском учете
| Показатель (условие) | Бухгалтерский учет | |
| Обязанность формировать резерв | ||
| Размер резерва | ||
| Документальное оформление создания резерва | ||
| Учет неиспользованной суммы резерва |
Отражение хозяйственных операций по учету РСД отражено в таблице 4.
Таблица 4
| по Д-ту Счет 63 «Резервы сомнительных долгов» по К-ту | |||
| По кредиту счетов | По дебету счетов |
Пример 1.
Учетной политикой ООО «Омега» для целей бухгалтерского учета с 2016 года предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. При этом контрагенты делятся на 3 группы по уровню платежеспособности с присвоением таких коэффициентов:
1) с высоким уровнем платежеспособности – 0,2;
2) с низким уровнем платежеспособности – 0,3;
3) неплатежеспособные – 0,5. Такой же коэффициент присваивается контрагентам, по которым отсутствует информация об уровне платежеспособности.
Для оценки вероятности погашения долга используются коэффициенты, привязанные к срокам задолженности:
|
|
|
1) срок платежа не наступил, но есть сомнения, что обязательство будет исполнено – 0,5;
2) срок непогашенной задолженности составляет от 1 до 45 дней – 1;
3) срок задолженности превысил 45 дней – 2.
Объем резерва, создаваемого по каждой задолженности, определяется путем перемножения суммы задолженности на «коэффициент контрагента» и «коэффициент срока».
В конце первого квартала в «Омеге» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили такие сомнительные долги:
| Контрагент | Коэф- фициент контр- агента | Сумма, руб., вкл. НДС | Срок исполнения обязательства | Коэф- фициент срока | Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность | |
| «Сириус» | 0,5 | 50 000 | 01.08.2014 | Отгрузка товара | ||
| «Юпитер» | 0,3 | 100 000 | 03.03.2016 | Оплата аванса за материалы | ||
| «Венера» | 0,2 | 120 000 | 02.03.2016 | Сдача недвижимости в аренду | ||
| «Альтаир» | 0,5 | 10 000 | 15.04.2016 | 0,5 | Выполнение подрядных работ |
На конец первого квартала 2016 года «Омега» создает резерв по сомнительным долгам контрагентов:
Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»;
Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (100 000 руб. × 0,3 × 1) – создан резерв по «Юпитеру»;
Дт 91 Кт 63 24 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 1) – создан резерв по «Венере»;
Дт 91 Кт 63 2500 руб. (10 000 руб. × 0,5 × 0,5) – создан резерв по «Альтаиру»;
Общая сумма созданного резерва по сомнительным долгам составила 106 500 рублей.
Предположим, во втором квартале «Альтаир» погасил имеющуюся задолженность, а «Юпитер» отгрузил материалы на сумму 50 000 рублей в счет ранее полученного аванса.
На 30.06.2016 в «Омеге» выявлена следующая сомнительная дебиторская задолженность:
| Контрагент | Коэф- фициент контр- агента | Сумма, руб., вкл. НДС | Срок исполнения обязательства | Коэф- фициент срока* | Хозяйственная операция, по которой возникла дебиторская задолженность | РСД на конец 2 кв. |
| «Сириус» | 0,5 | 50 000 | 01.08.2012 | Отгрузка товара | ||
| «Юпитер» | 0,3 | 50 000 | 03.03.2014 | Оплата аванс за материалы | ||
| «Венера» | 0,2 | 120 000 | 02.03.2014 | Сдача недвижимости в аренду. |
* На 30.06.2016 изменились сроки задолженности, а вместе с ними и коэффициенты.
|
|
|
Корректировка резерва по итогам полугодия будет выглядеть так:
Дт 63 Кт 91 106 500 руб. – списан остаток резерва, не израсходованного на конец полугодия 2016 года;
Дт 91 Кт 63 50 000 руб. (50 000 руб. × 0,5 × 2) – создан резерв по «Сириусу»;
Дт 91 Кт 63 30 000 руб. (50 000 руб. × 0,3 × 2) – создан резерв по «Юпитеру»;
Дт 91 Кт 63 48 000 руб. (120 000 руб. × 0,2 × 2) – создан резерв по «Венере»;
Общая сумма резерва по сомнительным долгам, созданного 30.06.2016, составляет _______ рублей.
Пример 2.
Вернемся к условиям примера 1. В третьем квартале 2016 года истек срок исковой давности по контрагенту «Сириус», а «Юпитер» поставил материалы на остаток задолженности в размере 50 000 рублей. Проводки по формированию и использованию резерва в конце третьего квартала будут такими:
Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________
Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________
Дт ___ Кт ____ Сумма________ _________________________________________________________
Общая сумма резерва по сомнительным долгам на 30.09.2016 составила ___________ рублей.
|
|
|
