 |
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
|
|
|
|
"Принципы подготовки и составления финансовой отчетности" - это документ, утвержденный КМСФО в апреле 1989г. и опубликованный в июле 1989г. Указанные принципы определяют основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Предназначение:
- помогать КМСФО в разработке будущих и пересмотре существующих МСФО;
- помогать национальным органам стандартизации в разработке национальных стандартов;
- помощь аудиторам для формирования мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
- помогать пользователям финансовой отчетности (имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, вкладчики, государство в лице налоговых и проч. органов, общественность), составленной в соответствии с МСФО, в интерпретации содержащейся в них информации.
В "Принципах подготовки и представления финансовой отчетности" рассматриваются следующие вопросы:
А) Цели финансовой отчетности. Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании (банка). С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления (в РСБУ - по кассовому методу). Согласно методу начисления, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Т.е финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущем. Финансовая отчетность составляется на основе допущения о непрерывности деятельности компании (банка) в будущем (т.е. не ликвидационная).
|
|
|
Б) Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в ФО:
- понятность;
- уместность (полезность для пользователей);
- существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Т.е. показывает порог или точку отсчета;
- надежность (нет ошибок);
- правдивое представление;
- преобладание сущности над формой;
- нейтральность (информация должна быть непредвзятой);
- осмотрительность, т.е. введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, производство расчетов в условиях неопределенности (создание резервов);
- полнота;
- сопоставимость;
- своевременность;
- баланс между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение).
В) Определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность.
1. К элементам, связанным с измерением финансового положения в балансе, относятся:
- активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
- обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;
- капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
2. К элементам, связанным с измерением результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, относятся:
- доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
|
|
|
- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного период, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.
Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает следующим условиям:
- существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией (банком); и
- объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки:
1. Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство.
2. Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
3. Возможная цена продажи (погашения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств в нормальном ходе дел.
4. Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активов при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
|
|
|
Г) Концепции капитала и поддержания капитала. Выбор компанией (банком) соответствующей концепции капитала должен основывать на потребностях пользователей. Как правило, финансовые организации принимают финансовую концепцию капитала, а производственные - физическую концепцию капитала.
Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в виду инвестированные деньги или инвестированную покупательскую способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании.
Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал - это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.
Указанные концепции капитала, обуславливают следующие концепции поддержания капитала:
- поддержание финансового капитала. Прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.
- поддержание физического капитала. Прибыль считается полученной только, если физическая производительность (или операционная способность) в конце периода превышает начальную после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.
|
|
|
