Общие принципы консолидации отчетности по МСФО

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции, т. е. контроль и владение чистыми активами. Такое требование вполне разумно, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании в отношении инвестиций в подконтрольную структуру, кроме собственно первоначальной стоимости инвестиций и дивидендов за период, увидеть ничего нельзя.

Оценить же, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности. При этом следует соблюдать определенные правила, которые обеспечивали бы полноту охвата информации обо всех компаниях, которые контролирует материнская компания. Вместе с тем не следует включать в консолидированную финансовую отчетность показатели дочерних компаний, консолидация которой привела бы к искажению объективной и правдивой информации.

Материнская компания при составлении консолидированной финансовой отчетности должна свести в нее показатели всех контролируемых дочерних компаний – как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые определены МСФО 27.

Объединение данных бухгалтерской отчетности заключается в определении круга консолидируемых компаний, а также возможности консолидации отчетности организаций, использующих разные стандарты бухгалтерского учета. Круг компаний, данные отчетности которых подлежат консолидации, в соответствии с МСФО 27 определяется на основе концепции контроля. Контроль может быть реализован либо напрямую материнской компанией, либо косвенно через ее дочерние компании. При этом материнская компания должна обосновать наличие фактического контроля над дочерними компаниями и сделать соответствующее раскрытие в комментариях к консолидированной финансовой отчетности.

Консолидировать следует отчетность всех компаний, находящихся под контролем головной (материнской) компании, независимо от того, каким видом деятельности занимается дочерняя компания и отличается ли данный вид деятельности от основного вида деятельности головной компании. МСФО 27 допускает только одно исключение: отчетность дочерней компании может не включаться в консолидированную финансовую отчетность группы, если инвестиции в данную компанию приобретены (сделаны) в целях перепродажи в ближайшее время и контроль в связи с этим будет временным.

При составлении консолидированной финансовой отчетности с 1 апреля 2004 г. единственно допустимым методом учета является метод приобретения (purchase method). Он установлен МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Согласно этому стандарту предполагается, что объединяющиеся компании осуществляют бизнес (ранее действовавший МСФО 22 «Объединение бизнеса» применялся к учету объединения компаний).

При этом под бизнесом понимается комплекс операций и активов, который управляется в целях обеспечения возврата инвестиций, или сокращения расходов по ведению бизнеса, или получения дополнительных выгод от ведения совместной деятельности. Обычно при объединении материнскую компанию всегда идентифицируют как покупателя. В отдельных случаях определить предприятие-покупателя весьма затруднительно.

Для построения консолидированного баланса необходимо построчно сложить показатели индивидуальной отчетности материнской и дочерних компаний. Полученные таким образом активы, обязательства и капитал (всегда только капитал материнской компании) и будут балансом группы.

Для составления и представления консолидированной финансовой отчетности должна быть создана единая для всей группы учетная политика, разработанная на основе МСФО, а индивидуальная бухгалтерская отчетность, составленная по национальным стандартам (российским стандартам бухгалтерского учета), перед консолидацией должна быть скорректирована в соответствии с этой учетной политикой. В случае если указанный подход представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

При формировании финансовой информации о группе как о едином целом также необходимо полностью исключить любую задолженность по расчетам внутри группы и операциям по продажам, совершенным внутри группы, а также нереализованную прибыль (нереализованный убыток) от таких операций.

Для объединения должна использоваться, как правило, бухгалтерская отчетность материнской и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Однако если составление отчетности на одну дату представляется нецелесообразным из-за отсутствия существенных операций или других событий между соответствующими датами, то при составлении консолидированной финансовой отчетности допускается использовать бухгалтерскую отчетность группы компаний, составленную на разные даты. При этом промежуток между отчетными датами не должен превышать трех месяцев и должны быть внесены корректировки на эффект существенных операций и прочих событий, которые произошли между отчетными датами у дочерних и материнской компаний.

Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с момента покупки. Датой покупки признается дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю.