 |
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения кредитов (займов)
|
|
|
|
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". (Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.)
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. (На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.)
Таблица 1
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения кредитов (займов)
| Получение и погашение кредитов (займов) | ||||||
| Получение и погашение: | займа вещами | кредита (займа), выданного в иностранной валюте | кредита (займа), выданного в рублях | |||
| Дата | Наименование операции | Дебет | Кредит | Первичные документы | ||
| Дата передачи вещи | Получены заемщиком активы в неденежной форме | 60 | 66 (67) | Договор займа (кредита). Документы, являющиеся основанием для оприходования активов | ||
| Дата передачи вещи | Учтены причитающиеся к уплате на конец отчетного периода проценты | 76 | 66 (67) | Бухгалтерская справка | ||
| Дата выписки банка | Проценты по займу погашены перечислением денежных средств с расчетного счета | 66 (67) | 51 | Выписка банка с расчетного счета | ||
| Дата выписки банка | Уплаченные проценты отнесены на затраты текущего периода | 91-2 | 76 | Выписка банка с расчетного счета | ||
| В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в прочие расходы. В целях налогообложения по налогу на прибыль следует руководствоваться ст. 269 НК РФ
| ||||||
| Дата передачи вещи | Заем погашен путем передачи неденежного актива заимодавцу | 66 (67) | 62 | Договор займа (кредита). Документы, являющиеся основанием для оприходования активов | ||
| Так как по договору займа в соответствии со ст. 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику вещи в собственность, то такая передача в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ является покупкой со всеми вытекающими как бухгалтерскими, так и налоговыми последствиями. Поэтому получение какого-либо актива по договору займа должно быть оформлено так же точно, как операция покупки этого актива. Кредиторская задолженность получателя актива (заемщика), отраженная согласно установленному порядку по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", относится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". | ||||||
| Дата, на которую определяется налоговая база по НДС | Начислен НДС на стоимость переданного актива | 91-2 | 68 | Счет-фактура. Запись в книге продаж | ||
| Дата принятия к вычету | Принят к вычету НДС по полученному ранее активу, переданному заимодавцу | 68 | 19 | Документы, являющиеся основанием для оприходования активов Счет-фактура. Запись в книге продаж | ||
|
|
|
Таблица 2
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения и погашения кредита (займа), выданного в иностранной валюте
| Дата | Наименование операции | Дебет | Кредит | Первичные документы | ||
| Дата выписки | Организация получила кредит (заем) на транзитный валютный счет | 52 "Транзитный" | 66 (67) | Уведомление о зачислении средств на транзитный валютный счет. Договор займа (кредита) | ||
| Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, средства в расчетах в иностранной валюте (в том числе по заемным обязательствам) подлежат пересчету курсу, установленному ЦБ РФ на дату поступления средств. Такой пересчет осуществляется: - на дату получения или возврата кредита; - на дату составления бухгалтерской отчетности. Средства, полученные по договорам кредита (займа), не являются доходом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а потому не облагаются налогом на прибыль. В соответствии с пп. 3 и 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ счет-фактура не составляется | ||||||
| Дата выписки | Зачислены средства в валюте на текущий валютный счет организации | 52 "Текущий" | 52 "Транзитный" | Распоряжение на перечисление валюты на текущий валютный счет. Выписка банка с валютного счета | ||
| Конец отчетного периода | Начислены проценты по долговым обязательствам | 08, 10, 41 и др. | 66 (67) | Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка | ||
| Дата составления | Учтена курсовая разница на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности: | |||||
| положительная отрицательная | 66 (67) 91-2 | 91-1 66 (67) | Бухгалтерская справка | |||
| Дата выписки | Уплачены проценты, начисленные по долговому обязательству | 66 (67) | 52 | Выписка банка с валютного счета | ||
| Дата выписки | Кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с валютного счета | 66 (67) | 52 "Текущий" | Выписка банка с валютного счета | ||
| Дата выписки | Учтена курсовая разница на дату погашения кредита (займа):
| |||||
| положительная отрицательная | 66 (67) 91-2 | 91-1 66 (67) | Бухгалтерская справка | |||
Таблица 3
Отражение на счетах бухгалтерского учета получения и погашения кредита (займа), выданного в рублях
| Дата | Наименование операции | Дебет | Кредит | Первичные документы | ||
| Дата выписки | Получены деньги | 51 | 66 (67) | Договор займа (кредита). Выписка банка с расчетного счета | ||
| Конец отчетного периода | Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, до принятия к учету этого актива | 08, 10, 41 и др. | 66 (67) | Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка | ||
| В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, учитываются в стоимости этого актива и включаются в состав расходов по мере списания в производство материально-производственных запасов или по мере начисления амортизации по внеоборотным активам. В отношении нематериальных активов начиная с отчетности за I квартал 2008 г. действует следующее правило: расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. (Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам, начисленные до принятия актива к учету, не учитываются в стоимости этого актива.) Фактически начисленные (при применении кассового метода) и уплаченные проценты по долговым обязательствам включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от назначения полученных средств и от формы долгового обязательства - векселя, договоров займа, кредита и т.п. При этом принимается в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, не вся сумма процентов, а только в пределах предусмотренных. Таким образом, в момент принятия актива к учету его стоимость в бухгалтерском учете больше его же стоимости для целей налогообложения прибыли на величину начисленных (уплаченных) процентов. Эта величина, согласно ПБУ 18/02, образует в момент принятия актива к учету временную разницу. Сумма процентов, начисленных до принятия актива к учету и превышающая пределы, установленные ст. 269 НК РФ, образует постоянную разницу, но только в момент списания этого актива (продажи товара, начисления амортизации, передачи материалов в производство)
| ||||||
| Дата выписки | Уплачены начисленные до принятия к учету актива проценты по долговому обязательству | 66 (67) | 51 | Выписка банка с расчетного счета | ||
| Конец отчетного периода | Начислены проценты по долговому обязательству, полученному для приобретения актива, после принятия к учету этого актива | 91-2 | 66 (67) | Договор займа (кредита). Бухгалтерская справка | ||
| В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам, начисленные после принятия этих активов к учету, включаются в прочие расходы организации согласно п. 14 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Для целей налогообложения прибыли порядок начисления процентов по долговым обязательствам не меняется в зависимости от даты принятия активов к учету. В результате начисления процентов по долговым обязательствам после принятия активов к учету могут возникнуть: - постоянная разница - при превышении пределов, установленных ст. 269 НК РФ; - временная разница - при применении кассового метода в случае, если период даты начисления предшествует периоду даты фактической уплаты процентов | ||||||
| Дата выписки | Уплачены начисленные после принятия к учету актива проценты по долговому обязательству | 66 (67) | 51 | Выписка банка с расчетного счета | ||
| Дата выписки | Кредит (заем) погашен перечислением денежных средств с расчетного счета | 66 (67) | 51 | Выписка банка с расчетного счета | ||
Глава 2. Порядок учета кредитов и займов в ООО "Инвис"
Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым использованием и рациональным использованием кредитных и заемных средств; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам полученных кредитов и займов; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов или их просрочке, досрочному погашению; проведения своевременной выверки операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.
По итогам 2009 г. по организации ООО "Инвис" имеются следующие данные (таблица 5):
|
|
|
Величина долгосрочных займов и кредитов составит:
на начало года -3 500 000 руб. (1200 000 руб.+ 1800 000 руб. + 500 000 руб.);
на конец отчетного периода - 4 600 000 руб. (2 500 000 руб. + 1 500 000 руб. + 600 000 руб.).
Бухгалтерский баланс ООО "Инвис" за 2009 г. в части отражения величины полученных и не погашенных организацией долгосрочных займов и кредитов, а также суммы причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате будет выглядеть следующим образом (табл. 6).
Общество с ограниченной ответственностью "Инвис" в январе 2009 г. взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 100 000 руб. на 90 дней. Согласно договору проценты за кредит уплачиваются банку при его погашении исходя из 20% годовых.
Тогда сумма процентов, подлежащая уплате банку, составит 4931руб. (100 000 руб. х 20% / 365 дн. х 90 дн.).
Таблица 5
Исходные данные по организации ООО "Инвис", руб.
| Счет | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1. Величина полученных и непогашенных долгосрочных кредитов | 1 200 000 | 2 500 000 |
| 2. Величина полученных и непогашенных долгосрочных займов | 1 800 000 | 1 500 000 |
| 3. Суммы причитающихся к уплате процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам | 500 000 | 600 000 |
Таблица 6
Бухгалтерский баланс ООО "Инвис" за 2009 г.
| ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного периода, руб. | На конец отчетного периода, руб. |
| IV "Долгосрочные обязательства" Займы и кредиты | 510 | 3 500 | 4 600 |
В бухгалтерском учете ООО "Инвис" будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"
100 000 руб.
получены на расчетный счет средства по краткосрочному кредиту;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам"
4 931 руб.
начислены проценты, подлежащие уплате по краткосрочному кредиту.
Таким образом, в Бухгалтерском балансе ООО "Инвис" за 2009 г. по строке 610 "Займы и кредиты" нужно показать задолженность в размере 104 931 руб. (100 000 руб. + 4 931 руб.). Это будет выглядеть следующим образом:
Таблица 7
| Пассив | Код показателя | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| V '"Краткосрочные обязательства" Займы и кредиты | 610 | - | 105 |
С критериями сопоставимости долговых обязательств ООО "Инвис" необходимо определиться самостоятельно, зафиксировав свой выбор в учетной политике. При этом не признаются сопоставимыми долговые обязательства, если:
они приняты от разных категорий кредиторов - физических или юридических лиц (Письмо Минфина России от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/2/13);
отклонение по размеру заимствований не более чем на 10% является допустимым, а более чем на 20% является недопустимым (Письма Минфина России от 23 июня 2005 г. N 03-03-04/2/13, от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/35);
отклонение по сроку предоставления заимствований не более чем на 10 дней является допустимым, изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств ведет к их признанию для целей налогообложения несопоставимыми (Письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/20);
заем, сумма которого указана в договоре в евро и предоставлена в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ, и заем, сумма которого указана в договоре в рублях и предоставлена в рублях (Письмо Минфина России от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/28).
Не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности (Письмо Минфина России от 17 августа 2007 г. N 03-03-06/2/154).
Для организации, у которой есть сопоставимые долговые обязательства, налоговое законодательство устанавливает способ расчета предельного размера процентов для целей налогообложения исходя из среднего уровня процентов, алгоритм расчета которого следующий:
расчет среднего уровня процентов (С) по всем сопоставимым долговым обязательствам как отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств (ДО) и фактических процентных ставок (ПС) по ним к сумме всех полученных долговых обязательств:
SUM (ДО x ПС)
С = -------------------------; (1)
SUM ДО
расчет величины максимального отклонения (Оmax) от среднего уровня процентов (С):
О = С x 20%/ max (2)
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
расчет предельной ставки (ПС), по которой могут быть рассчитаны
проценты в целях налогообложения прибыли:
ПС = С + О (3)
lim max
сравнение фактической ставки, по которой начисляются проценты (ПС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС):
если ПС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов,
рассчитанная исходя из предельной ставки процентов;
если ПС < ПС, то в состав расходов включается сумма процентов,
рассчитанная исходя из фактической ставки;
расчет в учете суммы процентов, которая не учитывается в целях налогообложения и признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (п. 4 ПБУ 18/02).
За III квартал ООО "Инвис" имеет следующую кредитную историю:
- 100 000 руб. под 12%;
- 50 000 руб. под 11,25%;
- 60 000 руб. под 11%;
- 50 000 руб. под 11,75%;
- 70 000 руб. под 12%.
Необходимо было рассчитать предельный размер процентов, принимаемых для целей налогообложения прибыли при полученном кредите на 12 месяцев в 80 000 руб. под 12,5%.
Для ООО "Инвис" произведем расчет по следующему алгоритму:
(100 000 x 12%) + (50 000 x 11,25%) + (60 000 x 11%) + (50 000 x 11,75%) + (70 000 x 12%)
1. С = ----------------------------------------------------------------------------------------- =
100 000 + 50 000 + 60 000 + 50 000 + 70 000
38 500
------ = 11,6%.
000
2. О = 11,6% x 20% = 2,32%.
max
3. ПС = 11,6% + 2,32% = 13,92%.
lim
4. ПС (12,5%) < ПС (13,92%), поэтому в состав расходов включается
lim
сумма процентов по ставке 12,5%.
С 1 сентября 2008 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, которая учитывалась в расходах, признавалась равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и 22% (по обязательствам в валюте). В соответствии с п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ такой порядок должен был действовать до 31 декабря 2009 г. Однако Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в порядок определения предельной величины процентов, признаваемых в расходах для целей налогообложения. С 1 августа до 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, равная ставке рефинансирования, применялась увеличенная в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте (таблица 1). Другими словами, временно законодательно было утверждено право налогоплательщиков списывать в расходы в 1,5 - 2 раза больше процентов по долговым обязательствам.
Таблица 8
Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых в качестве расходов в целях налогообложения
| Вид долгового обязательства | Предельная величина процентов, признаваемых в качестве расходов в целях налогообложения | ||
| До 31.08.2008; с 01.01.2010 | С 01.09.2008 до 31.07.2009 | С 01.08.2009 до 31.12.2009 | |
| Рублевый кредит (заем) | Р <1> x К К = 1,1 | Р x К К = 1,5 | Р x К К = 2 |
| Валютный кредит (заем) | 15% | 22% | 22% |
Таким образом, с 1 января 2010 г. при расчете предельных размеров процентов в соответствии с НК РФ применяется следующий алгоритм:
. Расчет предельной ставки (ПС), по которой могут быть рассчитаны
проценты в целях налогообложения:
для рублевых кредитов - ПСруб = Р x 1,1, (4)
где Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ (рисунок 3);
для валютных кредитов - ПСвал = 15%. (5)
. Сравнение фактической ставки, по которой начисляются проценты (ПС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС):
если ПС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, lim
рассчитанная исходя из предельной ставки процентов;
если ПС < ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, lim рассчитанная исходя из фактической ставки.
. Расчет в бухгалтерском учете суммы процентов, которая не учитывается в целях налогообложения и признается постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства.
Теперь произведем рассчет предельного размера процентов, принимаемых для целей налогообложения прибыли ООО "Инвис" при полученном кредите 2 сентября 2008 г. на 36 месяцев в 380 000 руб. под 17%.
Процентная ставка не изменяется в течение срока действия кредитного договора, следовательно, ставка рефинансирования определяется на дату привлечения денежных средств, то есть на 02.09.2008, которая установлена на уровне 11% (Указание Банка России от 11.07.2008 N 2037-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").
Таким образом, расчет будет следующим:
. ПС = 11% x 1,5 = 16,5%.
. ПС (17%) > ПС (16,5%), следовательно, в учете ООО
"Инвис" для целей налогообложения прибыли будет признаваться сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки 16,5%.
Расчет процентов представлен в таблице 2. Сумма процентов признается в учете Торгового дома "Карабас-Барабас" на конец отчетного периода.
Таблица 9
Расчет процентов, признаваемых в качестве расходов по налогу на прибыль ООО "Инвис"
┌───────────┬───────┬───────────────────┬──────────┬──────────────────────┐
│ Месяц │ Р │ SUM П, руб. │ ПС, % │ П, руб. │
│ │ │ мес │ lim │ факт │
├───────────┴───────┴───────────────────┴──────────┴──────────────────────┤
│ 2008 г. │
├───────────┬───────┬───────────────────┬──────────┬──────────────────────┤
│ Сентябрь │ │380 000 x 17% x │ │380 000 x 16,5% x │
│ │ │30 / 366 = 5295 │ │30 / 366 = 5139 │
├───────────┤ ├───────────────────┤11 x 1,5 =├──────────────────────┤
│ Октябрь │ 11 │380 000 x 17% x │16,5 │380 000 x 16,5% x │
│ │ │31 / 366 = 5472 │ │31 / 366 = 5311 │
├───────────┤ ├───────────────────┤ ├──────────────────────┤
│ ... │ │ │ │ │
├───────────┴───────┴───────────────────┴──────────┴──────────────────────┤
│ 2009 г. │
├───────────┬───────┬───────────────────┬──────────┬──────────────────────┤
│ Январь │ │380 000 x 17% x │ │380 000 x 16,5% x │
│ │ │31 / 365 = 5487 │ │31 / 365 = 5325 │
├───────────┤ ├───────────────────┤11 x 1,5 =├──────────────────────┤
│... │ │ │16,5 │ │
├───────────┤ ├───────────────────┤ ├──────────────────────┤
│ Июль │ │380 000 x 17% x │ │380 000 x 16,5% x │
│ │ │31 / 365 = 54 787 │ │31 / 365 = 5325 │
├───────────┤ ├───────────────────┼──────────┼──────────────────────┤
│ Август │ │380 000 x 17% x │ │380 000 x 17% x │
│ │ │31 / 365 = 5487 │11 x 2 = │31 / 365 = 5487 │
├───────────┤ ├───────────────────┤22 ├──────────────────────┤
│... │ │ │ │ │
├───────────┴───────┴───────────────────┴──────────┴──────────────────────┤
│ 2010 г. │
├───────────┬───────┬───────────────────┬──────────┬──────────────────────┤
│ Январь │ │380 000 x 17% x │11 x 1,1 │380 000 x 12,1% x │
│ │ 11 │31 / 365 = 5487 │ │31 / 365 = 3905 │
├───────────┤ ├───────────────────┼──────────┼──────────────────────┤
│... │ │ │ │ │
└───────────┴───────┴───────────────────┴──────────┴──────────────────────┘
Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ;П, руб. - сумма начисленных процентов;
ПС, % - предельная величина процентов, признаваемых расходом
П, руб. - фактически списанная сумма процентов в расходы.
С 2010 г. проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке необходимо определять лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Таким образом, Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в гл. 25 НК РФ устранена неясность по поводу того, как часто - ежемесячно или раз в квартал - следует определять лимит, в пределах которого проценты признаются при налогообложении прибыли (если в расчет не принимаются проценты по сопоставимым займам).
Изменение повлияет на списание процентов по договорам, в которых кредитору предоставлено право корректировать процентную ставку. Если же эта ставка в договоре зафиксирована, то норматив считают один раз - с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на день привлечения займа.
Таким образом, на основании Письма Минфина России от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/383 до 2010 г. норматив процентов, которые можно списать в налоговом учете, следует считать на конец отчетного периода, то есть по правилам ст. 269 НК РФ, несмотря на то, что п. 4 ст. 328 НК РФ предусматривает ежемесячное отражение процентов в налоговых регистрах.
Если кредитный договор содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока своего действия, то в этом случае для расчета принимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
ООО "Инвис" 1 августа 2009 г. оформило краткосрочный кредит на 6 месяцев в размере 100 000 руб. под 21% годовых. По условиям договора предусмотрено изменение процентной ставки. С 1 октября 2009 г. процентная ставка была снижена до 18% годовых. Ставка рефинансирования на конец отчетного периода - девяти месяцев текущего года (30 сентября 2009 г.) составила 10% (Указание Банка России от 29.09.2009 N 2299-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"), на конец 2009 г. и по настоящее время - 8,75% (Указание Банка России от 25.12.2009 N 2369-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"). Расчет процентов представлен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет процентов, признаваемых в качестве расходов по налогу на прибыль ООО "Инвис"
┌────────────────────┬─────────────────┬───────────────┬──────────────────┐
│ Месяц │ SUM П, руб. │ ПС, % │ П, руб. │
│ │ мес │ lim │ факт │
├────────────────────┴─────────────────┴───────────────┴──────────────────┤
│ 2009 г. │
├────────────────────┬─────────────────┬───────────────┬──────────────────┤
│ Август │100 000 x 21% x │ │100 000 x 20% x │
│ │31 / 365 = 1783 │ │31 / 365 = 1699 │
├────────────────────┼─────────────────┤10 x 2 = 20 ├──────────────────┤
│ Сентябрь │100 000 x 21% x │ │100 000 x 20% x │
│ │30 / 365 = 1726 │ │3 / 365 = 1643 │
├────────────────────┼─────────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ итого │ │ │3342 │
│ за третий квартал │ │ │ │
├────────────────────┼─────────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ Октябрь │100 000 x 18% x │ │100 000 x 17,5% x │
│ │31 / 365 = 1528 │ │31 / 365 = 1486 │
├────────────────────┼─────────────────┤ ├──────────────────┤
│ Ноябрь │100 000 x 18% x │8,75 x 2 = 17,5│100 000 x 17,5% x │
│ │30 / 365 = 1479 │ │30 / 365 = 1438 │
├────────────────────┼─────────────────┤ ├──────────────────┤
│ Декабрь │100 000 x 18% x │ │100 000 x 17,5% x │
│ │31 / 365 = 1528 │ │31 / 365 = 1486 │
├────────────────────┼─────────────────┼───────────────┼──────────────────┤
│ итого │ │ │4410 │
│за четвертый квартал│ │ │ │
├────────────────────┴─────────────────┴───────────────┴──────────────────┤
│ 2010 г. │
├────────────────────┬─────────────────┬───────────────┬──────────────────┤
│ Январь │100 000 x 18% x │8,75 x 1,1 │100 000 x 9,63% x │
│ │31 / 365 = 1528 │ │31 / 365 = 818 │
└────────────────────┴─────────────────┴───────────────┴──────────────────┘
Р - ставка рефинансирования ЦБ РФ;П, руб. - сумма начисленных процентов;
ПС, % - предельная величина процентов, признаваемых расходом;
П, руб. - фактически списанная сумма процентов в расходы.
Таким образом, с 1 января 2010 г. закончился период, когда действовал льготный порядок налогового учета процентов, то есть организации, у которых нет сопоставимых договорных обязательств или по их выбору, проценты по рублевым кредитам учитывают в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным обязательствам - лимит включения суммы процентов в расходы снова составляет 15%.
Заключение
Как известно, одним из источников финансирования коммерческой деятельности организаций являются займы и кредиты, которые играют огромную роль в обеспечении финансов
|
|
|
