 |
Учет производственных запасов в соответствии с МСФО №2 «Запасы»
|
|
|
|
Определением методов распределения между капитализируемыми и декапитализируемыми затратами по производству запасов организации в виде готовой продукции, в зависимости от их характера как переменных или постоянных и прямых или косвенных, сложности в оценке данного вида оборотных активов не ограничиваются. Эти вопросы хорошо знакомы отечественным бухгалтерам и решаются в учетной политике выбором так называемого способа оценки взаимозаменяемых запасов, позволяющего определить оценку списываемых при продаже (передаче в производство) запасов, группы которых имеют различную себестоимость (цену приобретения).
Здесь Стандарт устанавливает общее правило, согласно которому себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем индивидуальной пообъектной идентификации затрат.
В МСФО (IAS) 2 специально отмечается, что определение фактических затрат по конкретным единицам запасов означает, что определенные затраты относятся на определенные статьи запасов. Этот порядок учета применим к объектам, предназначенным для специальных проектов, независимо от того, были они куплены или произведены. Однако такое определение фактических затрат не может применяться в случае, когда существует большое количество статей запасов, которые могут быть взаимозаменяемыми. В таких обстоятельствах для получения расчетной величины уменьшения прибыли (или увеличения убытков) в результате декапитализации стоимости запасов может быть использован метод выбора тех статей, которые остаются капитализированными как запасы в активе баланса. Это хорошо известные методы ФИФО и средних цен. (Отмена в российской учетной практике возможности применения метода ЛИФО при ведении финансового учета есть ни что иное, как адаптация российских учетных стандартов к МСФО).
|
|
|
Стандартом устанавливается, что себестоимость запасов, которые являются взаимозаменяемыми, а также не относятся к группе запасов, которые произведены и предназначены для специальных проектов, в обязательном порядке определяется методом ФИФО (первое поступление - первый отпуск) или методом средневзвешенной стоимости.
При этом согласно МСФО (IAS) 2 организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех статей запасов, сходных по характеру и их использованию организацией.
Для статей запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано. Например, объекты, используемые в одном хозяйственном сегменте, могут использоваться организацией способом, отличным от способа использования аналогичных запасов в другом хозяйственном сегменте. В то же время одного лишь различия в географическом местоположении запасов (и в соответствующих налоговых правилах) самого по себе недостаточно, чтобы обосновать применение различных формул оценки.
Стандартом определяется, что метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся на балансе в конце отчетного периода, были позже всего приобретены или произведены. По методу средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств организации.
|
|
|
Содержание этих методов - не новость для российских коллег, в связи с этим мы не будем подробно их рассматривать. Вместе с тем, здесь следует обратить внимание на то, как использование этих методов влияет на содержание бухгалтерской отчетности применяющих их организаций.
Применение методов оценки запасов (ФИФО или средних цен) может изменить измерение двух показателей отчетности - финансового результата и запасов как элемента оборотных активов компании.
Соответственно, первый показатель (прибыль) определяет значение коэффициента рентабельности деятельности фирмы, второй - коэффициента общей (текущей) платежеспособности. И вот здесь мы сталкиваемся с весьма важным парадоксом.
Метод ФИФО, при котором запасы списываются в оценке, соответствующей последовательности их поступления, в условиях роста цен не позволяет учесть влияние на размер прибыли темпов инфляции и/или роста цен на рынке. Мы списываем запасы по уже «устаревшим» ценам, не отражающим их восстановительную стоимость, то есть стоимость ресурсов, необходимых для продолжения деятельности фирмы в будущем. Запасы же, отражаемые на конец отчетного периода в активе баланса, наоборот, получают максимально приближенную к их восстановительной стоимости оценку. Так как последняя более близка к справедливой оценке, метод ФИФО, ориентированный на информационный приоритет баланса перед отчетом о прибылях и убытках, в условиях динамики цен фактически в большей степени отвечает задачам представления информации о платежеспособности фирмы, по сравнению с демонстрацией рентабельности ее деятельности.
Метод средних цен позволяет нивелировать действие данного парадокса на бухгалтерскую информацию.
Заключение
Подводя итог по данной работе, хотелось бы сказать, что состояние производственных запасов оказывает большое влияние на финансовое состояние предприятия и его производственные результаты. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:
о расширении масштабов деятельности предприятия;
о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции;
|
|
|
о неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная часть капитала замораживается на длительное время в запасах, замедляется его оборачиваемость.
Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Все это свидетельствует о спаде деловой активности предприятия.
В то же время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности предприятия. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время к тому, чтобы эти ресурсы не залеживались на складах.
Для получения качественных результатов в процессе проведения анализа необходимо наличие многочисленных источников информации и разумно поставленных задач.
Анализ производственных запасов проводится для выявления резервов повышения объема производства и увеличения прибыли по нескольким этапам. При анализе проводится анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами, вследствие которого могут быть выявлены резервы увеличения выпуска продукции при условии выполнении плана поставок; резервы по доработке или замене материала при нарушении ассортимента поставляемых материалов.
Анализ эффективного использования материальных ресурсов предприятия проводится на основе обобщающих показателей материалоотдачи, материалоемкости и других не менее важных показателей. Но по ним нельзя дать оценку эффективности использования материальных ресурсов. Ведь нужно рассчитать сумму экономии или перерасхода материальных затрат, дополнительный выпуск или снижение соответственно.
Факторами, влияющими на величину отклонения общей материалоемкости являются изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение материальных затрат на единицу продукции, изменение цен на отдельные виды выпускаемой продукции.
|
|
|
Также проводится анализ частных показателей, который позволяет определить наибольшую или наименьшую долю определенной статьи материальных затрат в формировании величины общей материалоемкости.
И вследствие проведенного анализа могут быть рассчитаны резервы увеличения выпуска продукции за счет соблюдения установленных норм расхода материалов, ликвидации сверхплановых возвратных отходов в производстве, ликвидации брака в производстве.
А по заключению анализа должны быть разработаны руководителем предприятия мероприятия по выявлению и мобилизации резерва.
Результаты анализа производственных запасов используются при решении управленческих задач в области логистики, а также оказывают влияние на распределение финансовых ресурсов.
Учет ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Синтетический учет материалов в ООО «БНК» ведется с использованием счета 10 «Материалы».
На мой взгляд, учет материалов ООО «БНК» ведется на недостаточно высоком уровне, требуются совершенствования, которые, прежде всего, связанны с организацией правильной работы сотрудников предприятия.
Список использованной литературы
1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / В.П. Астахов.- Ростов на Дону: МарТ, 2004. - 832 с.- ISBN 5-241-00082-8.
. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525 с.- ISBN 5-9558-001-8/
. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 527с.- ISBN 5-238-00831-7.
. Бухгалтерский финансовый учет: Учет активов и расчетных операций: учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной и др. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с. - ISBN 5-279-02510-0.
. Кислов Д.В. Учет расходов горюче - смазочных материалов / Д.В. Кислов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 2. - С. 13-18. - ISNN 0321-0154.
. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464с.- ISBN 5-279-03116-Х.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.П. Кондраков.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 718 с. - (Высшее образование). - ISBN 978-5-16-003248-1.
. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина Росси от 01.07.2003 г. № 180).
. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет. Практикум: учеб. пособие. - М.: ТК Велби: Проспект, 2009. - 700с. - ISBN 978-5-392-00626-7.
Приложение 1
|
|
|
