 |
Учет турагентской деятельности
|
|
|
|
В отличие от туроператоров организации – турагенты не формируют турпродукта, а продают туры, полностью сформированные сторонними туроператорами, оказывая при необходимости дополнительные услуги.
Концепция правовой организации туристской деятельности у турагентов основана на отношениях купли-продажи туристского продукта.
Практически деятельность турагентов может быть организована в двух вариантах.
В первом случае они по существу приобретают туристский продукт в собственность и далее продают его от своего имени, при этом часто говорят, что турагент занимается «куплей-продажей путевок».
Во втором случае турагент выступает действительно как агент, т.е. посредник по продаже туристского продукта по агентскому договору, как комиссионер по договору комиссии или поверенный по договору поручения. При этом он реализует турпродукт от своего имени или от имени владельца турпродукта, но за счет владельца, получая при этом посредническое вознаграждение.
Первый вариант
Рассмотрим вариант реализации турпродуктов, приобретенных турагентом для дальнейшей перепродажи. В данном случае купленные турпутевки представляют собой аналог товара и по способу, и по цели приобретения (перепродажа без переработки).
При ведении бухгалтерского учета по этому варианту следует ориентироваться на схемы, применяемые предприятиями торговли.
Рекомендуемые проводки:
1. Приобретение путевки у туроператора для продажи туристам или другим фирмам:
Дебет счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным у туроператоров путевкам:
|
|
|
Дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Перечисление денежных средств туроператору:
Дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете».
Приобретение услуг сторонних организаций, связанных с реализацией турпутевки:
Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие»
5. Отражение НДС с услуг сторонних организаций:
Дебет счета 331 «НДС к возмещению»
Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие»
6. Отражение собственных расходов, связанных с управлением туристской организацией:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 111-116 «Амортизация нематерильных активов»
131-134 «Износ основных средств»
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочие»
333 «Задолженность работников и других лиц»
441, 451 «Денежные средства» и т.д.
Списание стоимости реализованной путевки по цене приобретения:
Дебет счета 802 «Себестоимость реализованных товаров приобретенных для продажи»
Кредит счета 222 «Товары приобретенные»
Отражение дохода от реализации турпутевок, переданных покупателям по договорной (продажной) стоимости:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»
На сумму начисленного НДС по реализованной турпутевке
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
Второй вариант
Турагент может выступать как посредник, оказывая сторонней туристской организации услуги по реализации туристского продукта за определенное вознаграждение по посредническому договору. И в этом случае турагент заключает с туристом договор возмездного оказания услуг.
|
|
|
Если турагент работает по договору комиссии, то договор купли-продажи на дальнейшую реализацию турпродукта заключает от своего имени, если договор поручения – от имени доверителя, если по агентскому договору, то возможны оба варианта.
Условия заключения посреднических договоров оказывают существенные ограничения на участие посредника в расчетах.
Все расчеты по сделкам на поставку товаров, совершаемым представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (Принципиала), должны проводиться исключительно с расчетного счета доверителя. Фактически это означает запрет на участие поверенного или агента в расчетах. Не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от них на расчетный счет доверителя.
Во-вторых, если посредник действует по договору комиссии или по агентскому договору, предусматривающему совершение сделок агентом от своего имени, то вся оплата, полученная им по сделкам, за исключением вознаграждения, должна быть перечислена в течение трех дней на счет комитента (Принципиала). Такой порядок расчета должен быть предусмотрен посредническим договором.
В-третьих, посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту) не может поручаться исполнение юридических действий, вытекающих из правоотношений доверителя (Комитента, Принципиала), регулируемых налоговым законодательством. Это означает, в частности, что посреднику не может быть поручена уплата налога в бюджет за доверителя или выплата заработной платы лицам, состоящим в трудовых отношениях с доверителем.
Размер вознаграждения при посреднической деятельности устанавливается в виде четко фиксированной суммы, либо в процентном отношении от суммы сделки.
Бухгалтерский учет при этом ведется по обычной схеме, используемой в посреднической деятельности.
Вознаграждение, полученное за оказание посреднических услуг, является доходом турагента и отражается на счетах подраздела 70 «Доход от основной деятельности».
Собственные расходы, связанные с получением вознаграждения, учитываются на счетах подраздела 90 «Основное производство»
|
|
|
Реализация турпродукта отражается по одному из ниже приведенных вариантов:
Первый вариант. Турагент не участвует в расчетах по реализации туристского продукта.
1. Отражение предоставленного туроператором вознаграждения за оказанные посреднические услуги:
Дебет счетов 441 «Наличность на расчетном счете»
431 «Наличность на валютном счете»
Кредит счета 701 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)
2. Отражение НДС с комиссионного вознаграждения:
Дебет счета 441 «Наличность на расчетном счете»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
3. Отражение собственных расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:
Дебет счета 900 «Основное производство»
Кредит счетов 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 634, 671, 687, 451, 441, 431 и т.д.
4. Отражение собственных расходов, связанных с управлением фирмы:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 681, 634, 671, 687, 441, 451, 333 и т. д.
5. Определение себестоимости реализованных услуг:
Дебет счета.801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Кредит счета. 900 «Основное производство»
6. Списание в конце отчетного периода расходов, связанных с оказанием посреднической услуги и расходов периода:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счетов 801, 821, 831
7. Выявление финансового результата от оказания посреднических услуг:
Дебет счета 701 «Доход от реализации приобретенных товаров»
Кредит счета 571 «Итоговый доход (Убыток)»
Второй вариант. Турагент участвует в расчетах по реализации туристского продукта. Полученный для реализации объем турпродукта следует учитывать у турагента на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на комиссию».
1. Получено от туроператора право реализации турпродуктов (по продажной стоимости):
Дебет счета 002 «Товары, принятые на комиссию»
2. Поступление на счет турагента денежных средств от покупателей за реализованные по посредническому договору турпродукцию (турпутевки), в том числе НДС по облагаемому обороту:
|
|
|
Дебет счетов 441, 451, 4431, 452.
Кредит счета 301 «Счета к получению»
3. Оплачены счета разных организаций, за оказанные от имени турагента услуги, в рамках посреднического договора, в том числе НДС:
Дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счетов 441, 431, 451.333.
4. Начислено комиссионное вознаграждение по посредническому договору в рамках определенного процента:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»
5. Начислен НДС подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
6. Списаны проданные товары - турпутевки:
Кредит счета 002 «Товары, принятые на комиссию»
7. Списаны расходы, произведенные турагентом от своего имени, в рамках посреднического договора без НДС:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет счета 331 «НДС к возмещению»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8. Перечислены средства туроператору за вычетом вознаграждения и расходов, произведенных от своего имени в рамках посреднического договора:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете»
9. Отражение собственных расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:
Дебет счета 900 «Основное производство»
Кредит счетов 681, 634, 441, 451, 333, 671, 687
На сумму НДС, принятого в зачет по произведенным расходам:
Дебет счета 331 «НДС к возмещению»
Кредит счетов 671, 687, 441, 451, 333
Отражение расходов, связанных с управлением фирмы:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит сч.681, 634, 111-116, 131-134, 671, 687, 441, 451, 333
Определение финансового результата от реализации посреднической услуги:
а). Отражение итоговой суммы дохода за отчетный период:
Дебет счета 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
б). Списание итоговой суммы расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Списание расходов, связанных с управлением фирмы:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 821 «Общие и административные расходы»
|
|
|
