 |
МСА 500 «Аудиторские доказательства»
|
|
|
|
Аудиторские доказательства - это информация, полученная при формулировании выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы, бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные аспекты аудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».
Цель МСА 500 - установление стандартов и предоставление руководства в отношении количества и качества аудиторских доказательств, необходимых в ходе аудита финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений
В ходе получения аудиторских доказательств могут использоваться тесты средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу.
Тесты средств контроля - тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу - это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Эти процедуры могут осуществляться в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур (МСА 520).
Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу - для проверки предпосылок, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.
Достаточность надлежащих аудиторских доказательств представляет собой количественную меру собранных в ходе аудита доказательств. Обычно аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру.
|
|
|
Уместность - это качественное свойство аудиторских доказательств, которое используется в ходе проверки.
На мнение аудитора влияет:
- аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;
- характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;
- существенность проверяемой статьи или статей;
- предшествующий опыт;
- результаты аудиторских процедур, в т.ч. по выявлению мошенничества;
- источники и достаточность имеющейся информации.
При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности - это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:
Существование - подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
Права и обязанности - подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
Возникновение - подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
Полнота - подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
Стоимостная оценка - подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
Точное измерение - подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
|
|
|
Представление и раскрытие - раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.
Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.
По источникам доказательства делятся на полученные:
- от аудируемого лица - внутренние;
- из других источников - внешние.
По характеру различают следующие аудиторские доказательства:
- визуальные - результаты осмотра, наблюдения;
- документальные - информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей;
- устные - полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства.
При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:
1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;
2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;
3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;
4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.
Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существенного утверждения, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:
1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности:
* созданные третьими сторонами и находящиеся у них;
* созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;
* созданные субъектом и находящиеся у него.
2. Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.
3. Запрос и подтверждение - поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.
4. Подсчет - проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.
5. Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций.
|
|
|
