 |
МСА 560 «Последующие события», МСА 505 «Внешние подтверждения»
|
|
|
|
Целью МСА-560 «Последующие события» есть установление и предоставление рекомендаций относительно обязанностей аудитора относительно дальнейших событий. В этом МСА определение «последующие события» применяется как для определения событий, которые происходят между датой финансовых отчетов и датой аудиторского вывода, так и для определения фактов, определенных после даты аудиторского заключения.
Аудитор должен рассмотреть влияние последующих событий на финансовые отчеты и аудиторское заключение:
1. События, которые происходят до даты аудиторского заключения.
Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры, разработанные для получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств того, что все события, которые состоялись до даты аудиторского заключения, и которые могут нуждаться в коррекции или раскрытии информации в финансовых отчетах, были выявлены.
Аудиторские процедуры для определения событий, которые могут требовать коррекции или раскрытия информации в финансовых отчетах осуществляются к ближайшей дате аудиторского заключения.
Такие аудиторские процедуры разрабатываются с учетом оцененных аудитором рисков и охватывают:
- просмотр процедур, установленных управленческим персоналом для обеспечения выявленных последующих событий;
- ознакомления с протоколами собраний акционеров, наивысшего управленческого персонала, а также собраний существующих комитетов (например, соответствующих исполнительных комитетов и аудиторского комитета), проведенных после даты финансового отчета, и отчеты относительно вопросов, которые были обсуждены на собраниях, протоколы которых еще не готовы;
|
|
|
- ознакомление с последними текущими промежуточными финансовыми отчетами и (если это целесообразно) бюджетами, прогнозами движения денежных средств и другими соответствующими отчетами управленческого персонала;
- отчеты (или расширение предыдущих устных и письменных отчетов) юристов субъектами хозяйствования относительно судебных дел и исков;
- отчеты управленческому персоналу относительно того, состоялись ли последующие действия, которые могли бы повлиять на финансовые отчеты.
Если аудитору становится известно о событиях, которые существенно влияют на финансовые отчеты, ему следует рассмотреть, были ли такие события соответственно отображены или адекватно раскрыты в финансовых отчетах.
2. Факты, выявленные после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовых отчетов.
Аудитор не несет ответственности за выполнение аудиторских процедур или за запросы относительно финансовых отчетов после даты аудиторского заключения.
Если после даты аудиторского заключения, но до опубликования финансовых отчетов аудитору становится известно о факте, который может существенно повлиять на финансовые отчеты, аудитор должен рассмотреть, нужно ли внести изменения к финансовым отчетам, обсудить этот вопрос с управленческим персоналом и принять меры в соответствии с обстоятельствами.
Если управленческий персонал вносит изменения к финансовым отчетам, аудитор должен выполнить необходимые при этих обстоятельствах аудиторские процедуры и предоставить управленческому персоналу новый вывод относительно измененных финансовых отчетов.
Если аудитор принимает решение о необходимости использовать внешние подтверждения в ходе аудита, то им должны быть приняты во внимание существенность, уровень неотъемлемого риска, риска средств контроля и то, как могут сократить аудиторский риск другие запланированные процедуры до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности. В этих целях в МСА разработан стандарт МСА 505 «Внешние подтверждения».
|
|
|
Цель МСА 505 — установление стандартов и предоставление руководства по использованию внешних подтверждений, которые используются аудитором в качестве внешних подтверждений.
Внешние подтверждения — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами. При этом необходимо принимать во внимание среду действия субъекта и существующую практику.
Пример: информация об остатках по счетам:
- сальдо на банковских счетах (от банкиров);
- сальдо на счетах дебиторской задолженности;
- информация о товарно-материальных ценностях на складах от третьих лиц;
- информация о купленных, но не полученных инвестированных средствах;
- информация о кредитах (у кредиторов);
- сальдо на счетах кредиторской задолженности (в банке).
Надежность полученной информации зависит от применяемых в ходе аудита процедур при составлении просьбы о подтверждении выполнения этих процедур и оценка их результатов.
Между процедурами внешнего подтверждения и оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля имеется связь. В МСА 400 описаны процедуры, при которых для снижения неотъемлемого риска и риска средств контроля могут использоваться внешние подтверждения. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств требуется в ходе аудита. Чем ниже уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше аудитору надо получать доказательств. (Например, если уже имеется информация об условиях кредита, то можно ограничиться тестированием сальдо по текущему движению).
К внешним подтверждениям относятся все категории предпосылок, которые рассматриваются в МСА 500. По разным категориям предпосылок характер внешних подтверждений может быть различным. Например, по дебиторской задолженности — внешние подтверждения позволяют обеспечить доказательства существования, подтверждение наличия на дату отсечения. Но в отношении предпосылок стоимостной оценки такой подход не всегда возможен. Просьба о представлении внешнего подтверждения должна соответствовать конкретной цели аудита. В ходе аудита могут использоваться и положительные и негативные подтверждения. Как правило, ответ по просьбе о положительном подтверждении является надежным доказательством. Просьба о предоставлении негативного подтверждения, как правило, используется для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня в тех случаях, когда:
|
|
|
- уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля оценен как низкий и имеется большое число мелких сальдо;
- не ожидается большое число ошибок;
- аудитор уверен в том, что его просьба будет удовлетворена.
При составлении запросов аудитор должен обратить внимание:
- на особенности отвечающих на запросы (должность, квалификация и т.д.);
- на процесс внешнего подтверждения;
- на наличие или отсутствие откликов;
- на надежность полученных откликов.
|
|
|
