 |
Общие принципы организации аудита.
|
|
|
|
Министерство аграрной политики Украины
Луганский национальный аграрный университет
Кафедра учета и аудита
Курсовая работа
на тему:
"АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ "
Проверила:
Скоробогатова Е.В.
Выполнила:
Луганск – 2004
Содержание.
Введение.
1. Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования
аудиторской деятельности.
2. Общие принципы организации аудита.
2.1.Сущность, задачи и функции аудита в условиях рыночной
экономики
2.2. Организация и планирование аудиторской деятельности
2.3. Последовательность проведения аудита и оформление его
результатов
3. Методика аудита денежных средств.
3.1. Задачи, информационное обеспечение и последовательность аудита
3.2. Аудит кассовых операций.
3.3. Аудит операций по счета в банке
4. Оценка состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение
учетной политики на предприятии.
Выводы.
Список использованной литературы.
Приложения
Введение.
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
|
|
|
Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.
Исходя из актуальности темы, при написании данной курсовой работы были поставлены такие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы и общие принципы организации аудита.
2. Изучить методику аудита денежных средств.
3. Охарактеризовать оценку состояния внутрихозяйственного контроля и соблюдение учетной политики на предприятии.
Целью написания работы является приобретение и закрепление теоретических и практических знаний по основам аудита и детальное изучение методики аудита денежных средств.
Объектом исследования является ЧСП "8Марта".
1. Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности.
В Украине начинается складываться новая экономическая политика, основу которой составляют рыночные отношения. Законом Украины "Об аудиторской деятельности", вошедшим в силу 22 апреля 1993года, в практику введен аудит. Как любая новая область деятельности аудит нуждается в разработке концептуальных, методологических и методических основ.
|
|
|
Законом Украины предусмотрены правовые основы осуществления аудиторской деятельности, направленной на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое исполнение аудиторских проверок и предоставление аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Законом об аудиторской деятельности определено, что аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности предприятий с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими фирмами, которые уполномочены объектами хозяйствования на его проведение. Аудит может проводиться по инициативе предприятий, а также в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Объем аудита отчетов определяется требованиями международных стандартов учета и соответствующих профессиональных органов. Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть все аспекты объекта, относящиеся к отчету. Важность информации определяет сам аудитор. Аудитором может быть гражданин Украины, который имеет сертификат и лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.
В Украине, где рыночные отношения развиваются в ускоренном темпе, определенное место в сфере бизнеса принадлежит аудиторским фирмам, как отдельно для предпринимателей, так и для экономики в целом. Аудиторы по сути являются партнерами, то есть они имеют определенное количество клиентов и осуществляют аудит.
|
|
|
В настоящее время действующая организационная структура многих аудиторских фирм может дать определенное представление об их построении:
– генеральный директор, или директор аудиторской фирмы;
– менеджер;
– аудиторы;
– специалисты по отраслям деятельности.
Аудиторские фирмы, кроме проведения аудита, оказывают различные услуги:
- подтверждение достоверности и полноты годового баланса и отчетности предприятий независимо от формы собственности и вида деятельности;
- проверка и анализ финансового состояния предприятий различных форм собственности;
- проверка эмитентов ценных бумаг при регистрации эмиссии в Министерстве финансов Украины;
- аудиторское заключение при возбуждении вопроса о признании предприятия неплатежеспособным или банкротом;
- аудиторское заключение при ликвидации предприятий всех форм собственности;
- анализ проектов хозяйственной, финансовой, в том числе совместной деятельности на территории Украины и за ее пределами;
- консультации и экспертизы по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности юридических и физических лиц;
- консультации по менеджменту и др.
Процесс аудита, с целью более общего представления, состоит из планирования, оценки системы внутреннего аудита, аудиторских свидетельств, проверки бухгалтерской и финансовой отчетности, составления отчета. Аудиторские проверки, которые осуществляют аудиторские фирмы, включают разработку модели и процедур. Обычно процесс аудита начинается с подготовительной работы с клиентами, на месте устанавливают условия работы, заключают договор, определяют договорную цену, назначают конкретного аудитора для выполнения договорных условий. В договоре определяется ответственность аудитора перед клиентом и клиента – за достоверность представляемой отчетности.
|
|
|
Важное значение придается планированию и, в частности, изучению информации о бизнесе, оценке риска, оценке значимости, разработке общей методики, определению оптимального доверия внутреннему аудиту, разработке и проведению окончательного плана аудита. Составляются, если нужно, независимые тесты по конкретным операциям, проверке отчетности, результатам аудита, формулировке мнения, документированию проверок.
Процесс аудита состоит из:
1. Планирование аудита.
2. Подготовительная работа аудиторов в фирме.
3. Оценка внутреннего аудита и риска.
4. Система контроля на объектах.
5. Аналитическая проверка.
6. Осуществление полных проверок хозяйственных операций.
7. Изучение финансовых документов и отчетов.
8. Проверка активов и пассивов.
9. Составление и подписание заключения.
10. Отчет перед акционерами.
Аудиторы должны сохранять правило конфиденциальности информации. Аудит должен выполняться только компетентными специалистами.
Цель аудита – это дать возможность аудитору выражать свое мнение в соответствии с законодательством и другими нормативными актами по оценке внутреннего контроля. Мнение аудитора и система учета позволяют установить достоверность финансовых отчетов, хотя аудитор отвечает за свое мнение по отчетам, но ответственность за них лежит на руководителях проверяемых объектов. Аудиторы должны быть высокими профессионалами, чтобы осознать сущность системы учета и внутреннего аудита, разбираться в оценках риска по контролю. Все это дает возможность аудиторам определять факторы риска и применять те методы проверок, которые должны дать нужный эффект.
Важно также получить от предприятия официальное подтверждение о достоверности неясных вопросов по отчетности, кроме того, знать бизнес клиента, лиц, которые управляют бизнесом, объемы предприятия, его деловые операции. Особенно важно изучить систему учета клиента, знать элементы контроля, на которые аудитор хочет опереться в дальнейшем, а также свидетельства аудита.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ – это, практически, внутриведомственный контроль самого предприятия. Предприниматели, заинтересованные в эффективной работе внутреннего аудита, постоянно сопоставляют затраты и выгоды для предприятия. Внутренний аудит большое внимание уделяет функционированию систем учета, их соответствию установленным нормативам и дает соответствующую оценку, а также рекомендации и советы по устойчивости финансового состояния предприятия. Именно от этого, а не от количества проверок зависит эффективность внутреннего аудита.
|
|
|
Общие принципы организации аудита.
2.1. Сущность, задачи и функции аудита в условиях рыночной экономики.
Согласно Закона Украины "Об аудиторской деятельности" ст.3, понятие "аудиторская деятельность содержит в себе организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставление аудиторских услуг. Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудита и связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и прочих видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Аудит – это независимая аудиторская проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Таким образом, целью аудита финансовой отчетности является получение аудитором вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и предоставления финансовых отчетов. По результатам аудита составляется аудиторское заключение о реальном финансовом состоянии субъекта хозяйствования. То есть целью проведения аудита является составление аудиторского заключения о финансовом состоянии субъекта, который проверяется, а основной задачей аудита – сбор и обработка достоверной информации о хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования и формирование на этой основе аудиторских заключений.
Необходимость проведения аудита обусловлена потребностью пользователей информации о реальном финансовом состоянии субъекта хозяйствования. Пользователями этой информации могут быть:
- уполномоченные на основании законов Украины представители органов государственной власти;
- собственники, основатели хозяйственного субъекта;
- другие юридические и физические лица, имеющие материальную заинтересованность в результатах хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования.
Следует также подчеркнуть, что пользователи этой информации имеют право согласно ст. 9 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" "выступать заказчиками на проведение аудита и выполнение других аудиторских услуг, определять объемы и направления аудиторских проверок в границах полномочий, предоставленных законодательством, установленными документами или отдельными договорами". Объективность аудиторского заключения является обязательным условием, предусматривается независимостью аудита и диктуется потребностями пользователей. Но аудиторское заключение не может быть свидетельством абсолютной точности информации и гарантией ее правильности, он может лишь подтверждать достоверность информации. Аудит – это процесс уменьшения уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудитор не утверждает отчеты субъекта хозяйствования и не отвечает за саму отчетность. Он только выражает свое мнение о финансовой отчетности. Ответственность за финансовую отчетность лежит на руководителях хозяйственного субъекта, который проверяется. Аудит не освобождает руководство субъекта от ответственности.
Кроме основных, аудит может решать и функциональные задачи, к которым относятся: задачи санации, оперативного контроля и анализа, задача стратегического анализа.
Задача санации предусматривает разработку по результатам проведенного аудита по просьбе клиента рекомендаций относительно исправления найденных им ошибок и устранение злоупотреблений. Аудитор может дать рекомендации об обновлении бухгалтерской документации, постановки бухгалтерского учета, но непосредственное участие в исправлении ошибок и проведении санации не берет.
Задача оперативного контроля и анализа предусматривает проведение оперативного аудита и анализа непосредственно в процессе хозяйственной деятельности клиента с целью предупреждения ошибок, выбора оптимальных вариантов управленческих решений без непосредственного вмешательства аудитора.
Задача стратегического анализа предусматривает, что аудитор на основании данных, полученных в процессе аудита, разрабатывает предложения по перспективным вопросам развития хозяйственного субъекта.
Предметом аудита выступает состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которая находится в сфере аудиторской оценки. Метод аудиторской деятельности базируется на основных положениях диалектического метода познания и законах политической экономии. Экономические процессы, возникающие и осуществляющиеся на предприятиях, представляют собой определенное целое, общее, без различий между отдельными частями и особенностями. Метод аудита – это совокупность способов, приемов, используемых для исследования состояния объектов, которые изучаются. Эти приемы можно объединить в такие группы:
1. Определение количественного и качественного состояния объекта.
2. Определение отклонений реального состояния исследуемого объекта от норм и нормативов, плановых показателей и других правил.
3. Оценка состояния объекта в прошлом, текущем и будущем периодах.
В аудите также широко применяются приемы и методы, которые не являются собственно аудиторскими – это, прежде всего приемы и методы статистики и анализа хозяйственной деятельности: сравнение, группировка, детализация показателей, индексы, балансовый, сальдовый.
По форме и цели осуществления аудита различают внешний и внутренний аудит. Основное различие между ними состоит в том, что внутренний аудит проводится внутри самой организации по требованию и по инициативе ее руководства аудитором, который работает в данной организации. Поэтому в выполнении своих функций он в той или иной степени является зависимым от руководства предприятия. Внутренний аудит можно рассматривать как неотъемлемую часть общей системы контроля, который согласно международному нормативу "Использование результатов работы внутреннего аудита" осуществляется по таким направлениям (функциям):
- анализ системы учета и внутреннего контроля;
- изучение финансовой и оперативной информации по отдельным статьям;
-изучение экономической эффективности управленческих решений на разных уровнях хозяйствования;
-анализ адекватности политики в сфере менеджмента;
-оценка качества информации;
-разработка проектов управленческих решений;
-проведение стратегического (перспективного) анализа;
-разработка финансовых прогнозов.
В целом направления, по которым осуществляется внутренний аудит, свидетельствуют о его исключительной важности для предприятий. Формирование и развитие внутреннего аудита является важнейшей задачей фирм. Внутренний аудит имеет обязательный характер.
Вместе с внутренним аудитом широко распространен внешний аудит, который проводят отдельные аудиторские фирмы. Целью и задачей внешнего аудита является оценка и подтверждение достоверности финансовой отчетности предприятия. В процессе аудиторской проверки внешний аудит входит в систему внутреннего аудита и очень похож с приемами и методами, которые применяются внутренними аудиторами и с их оценками. При этом внешние аудиторы не ограничиваются вопросами подтверждения финансовой отчетности, а оценивают деятельность всех систем предприятия. Внешний аудит может быть добровольным (инициативным), когда он проводится по инициативе заинтересованной стороны, и обязательным, когда предусмотрен законом. Согласно Законам Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993года № 3125-XII, "О внесении изменений и дополнений к статье 10 Закона Украины об аудиторской деятельности" от 14 марта 1995года № 81/95-ВР, Постановления Верховной Рады Украины "О порядке введения в действие Закона Украины "О внесении изменений и дополнений к статье 10 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" от 14 марта 1995года №81/95-ВР" проведение аудита является обязательным для:
- проверки финансового состояния основателей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных товариществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов и других финансовых посредников;
- эмитентов ценных бумаг;
- государственных предприятий в случае сдачи в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменений форм собственности;
- нарушения вопроса о признании неплатежеспособности или банкротства.
Согласно Закону Украины "О внесении изменений и дополнений к некоторым законодательным актам Украины" от 14 марта 1995года 3 90/95-ВР с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 7 марта 1996года № 85/96-ВР, проведение аудита является обязательным также с целью подтверждения:
· достоверности и полноты ликвидационного баланса, за исключением организаций, которые полностью содержатся за счет бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью;
· достоверности и полноты финансовой отчетности предприятий, исключая товарищества с годовым хозяйственным оборотом, который не превышает 250 необлагаемых налогом минимумов;
· достоверности и полноты бухгалтерского баланса и другой информации о финансовом и имущественном состоянии должника независимо от причин, по которым нарушено дело;
· финансового состояния основателей (кроме физических лиц) доверительных товариществ относительно их способности осуществлять соответственные взносы в уставный фонд другого предприятия;
· достоверности и полноты годового баланса и отчетности доверительных товариществ;
· финансового состояния основателей страховщика относительно их способности осуществлять соответственные вклады в уставный фонд страховой компании;
· достоверности и полноты годового баланса и отчетности страховщика;
· справки о финансовом состоянии основателей страховщика.
Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.
Таким образом, можно сказать, что внутренний аудит, который осуществляется непрерывно и выполняет функции управленческого контроля на предприятии, направлен на анализ системы учета и внутреннего контроля за сохранностью имущества и исполнением смет доходов и расходов, изучение эффективности управленческих решений и разработку их проектов, а также на проведение стратегического анализа и разработку финансовых прогнозов. Внешний же аудит – проводится один раз в год независимой аудиторской фирмой на договорной основе с клиентом с целью объективной оценки учета.
С точки зрения исторического развития различают три стадии аудита:
- подтверждающий, основанный на проверке и подтверждении достоверности бухгалтерских документов и отчетов;
- системно-ориентированный, занимающийся анализом системного внутреннего контроля и консультационной деятельностью;
- аудит, "базирующийся на риске" - состоит в проверке там, где риск ошибки или вероятность мошенничества максимальны.
По периодичности осуществления аудиторских проверок аудит бывает:
Ø первоначальный - проводится впервые на данном предприятии;
Ø периодически повторяющийся – при повторном заключении договора с клиентом.
В аудиторской практике зарубежных стран различают три варианта проведения аудита:
< финансовый аудит – состоит в оценке финансовой отчетности;
< операционный (управленческий) – всесторонний анализ организационной структуры и производственной деятельности предприятия;
< аудит на соответствие – проверяется соблюдение устава предприятия согласно нормативам.
Национальные нормативы аудита и Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины устанавливают основные принципы аудита, правила предоставления аудиторских услуг, фундаментальные основы аудиторской этики. Согласно этих документов принципы аудита можно разделить на две группы: методологические и принципы профессиональной этики.
К методологическим принципам относятся:
* планирование аудита;
* обоснованность оценки значимости аудиторских свидетельств, а также системы внутреннего контроля;
* определение критериев сущности и достоверности;
* соблюдение методики и техники аудита, оценки рисков и выбора данных;
* анализ информации и формирование заключений;
* ответственность за результаты аудита;
* полное информирование клиента.
Начиная с 1 января 1999года введена обязательность соблюдения Национальных нормативов.
Необязательными для выполнения являются такие нормативы:
№ 12 "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования";
№ 24 "Учет работы специалистов внутреннего аудита";
№ 13 "Аудит в условиях электронной обработки данных";
№ 17 "Выборочная проверка";
№ 31 "Влияние системы электронной обработки данных на оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля";
№ 32 "Оценки собственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля, их влияние на независимые процедуры аудиторской проверки".
Нормативы используются аудиторами в зависимости от объема операций клиента и наличия у него системы внутреннего контроля, службы внутреннего аудита или системы электронной обработки данных.
Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины предусматривает правила предоставления аудиторских услуг и фундаментальные принципы этики аудитора, которые являются "обязательными для выполнения всеми аудиторами при предоставлении ими аудиторских услуг":
· профессионализм – работодатели, клиенты и другие заинтересованные стороны определяют уровень специальной подготовки аудиторов;
· качество услуг – аудит и аудиторские услуги должны осуществляться в строгой последовательности с действующим законодательством и нормативными актами;
· доверие – работодатели, клиенты и другие заинтересованные стороны должны быть уверены в том, что аудитор никогда не нарушит профессиональной этики и будет придерживаться ее на протяжении всей практики;
К фундаментальным основам этики относят:
> честность;
> объективность;
> профессиональная независимость;
> конфиденциальность;
>профессиональное поведение;
> профессиональные нормы.
Каждый аудитор, получивший сертификат аудитора Украины, провозглашает и подписывает следующую клятву:
"Я (фамилия, имя) провозглашаю клятву аудитора и свято обещаю выполнять свои профессиональные обязанности с честью и достоинством, придерживаться законов Украины, "Национальных нормативов аудита", Кодекса профессиональной этики аудиторов Украины и требовать их соблюдения другими".
2.2. Организация и планирование аудиторской деятельности.
Организация аудиторской проверки осуществляется в три основных этапа:
1. Организационно-подготовительный.
Здесь производится ознакомление с бизнесом клиента, проводится оценка существенности и аудиторского риска, оценка системы учета и внутреннего контроля, а также разрабатываются общий план и программа аудита.
2. Исследовательский – заключается в выполнении аудиторских процедур и в оформлении рабочей документации.
3. Заключительный – включает в себя составление аудиторского заключения, отчета для руководства, оценку результатов аудитора.
Важным моментом аудиторской проверки является система подбора клиентов, а также взаимоотношения с имеющимися клиентами. Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации фирмы. Взаимоотношения клиента и аудитора определяют два типа клиентов:
1) формально-официальный, когда клиент требует быстрого проведения аудита без тесных дальнейших контактов;
2) неформальный, когда между клиентом и аудитором устанавливаются тесные контакты, а аудитор кроме проверки оказывает клиенту практическую и консультационную помощь.
Выбрав аудитора, клиент направляет в их адрес письмо-предложение по проведению аудита с указанием за какой период и гарантией оплаты аудиторских услуг. Официальным ответом является письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита, которое направляется клиенту для заключения договора. После подписания письма-обязательства составляется Договор на оказание аудиторских услуг, который в соответствии с нормативом №4 должен содержать:
· предмет договора, цель и масштабы аудита;
· возможность доступа к информации;
· права, обязанности, ответственность сторон;
· сроки предоставления клиентам документов;
· оценка стоимости аудиторских услуг с предоплатой их в пределах 50%;
· консультационные услуги.
Оценка стоимости аудиторских услуг может быть в виде:
1) Аккордной оплаты, которая заключается в том, что аудитор при знакомстве с бизнесом клиента определяет аудиторский риск и трудоемкость работ, финансовые возможности клиента, после чего определяется общая стоимость работ в пределах 0,1 – 1% от реализации за проверяемый период.
2) Повременной оплаты, которая базируется на оценке 1часа (дня) работы аудитора, зависящей от его квалификации.
3) Сдельной оплаты, применяющейся при восстановлении бухгалтерского учета исходя из стоимости одной операции, выполненной аудитором или стоимости одного показателя в отчетности.
4) Оплаты по результатам – в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов.
Важнейшим методологическим принципом аудита является планирование. Планирование аудита должно осуществляться на основании национальных нормативов аудита: "Планирование аудита" №9, "Знание бизнеса клиента" №10, "Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки" №11, "Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования" №12, других нормативных и законодательных актах.
Планирование аудиторской деятельности осуществляется с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточение внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, выявления проблем, которые необходимо проверить. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, соответствия и обязанностей аудиторов.
Таким образом, планирование – это процесс, который дает возможность наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск невыявления важнейших моментов деятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально. Согласно Национальному нормативу аудита "Планирование аудита" №9 предусматривается составление двух документов: общего плана и программы аудита.
Общий план проведения аудита должен содержать следующие разделы:
- понимание аудитором бизнеса клиента: анализ гавных влиятельных факторов деятельности предприятия, важнейших его характеристик и структуры;
- понимание системы учетно-аналитического процесса предприятия, в том числе системы внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов бухгалтерского учета;
- определение аудитором риска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются наиболее рискованными, и разработка аудиторских процедур, которые будут способствовать выявлению существенных факторов искажений финансовой отчетности;
- факторы управленческого влияния: возможность участия в аудите других аудиторов и аудиторских фирм;
- факторы экономических отношений с другими предприятиями;
- виды, сроки и полнота процедур: существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные участки аудита.
Аудиторская программа разрабатывается с момента конкретизации общего плана аудита согласно приложению к национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторской программе указываются:
· основные участки работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;
· способы проверки;
· методы проверки (документальный, фактический);
· распределение обязанностей между проверяющими аудиторами;
· сроки выполнения работ;
· порядок оформления рабочих документов и результатов проверки.
Таким образом, программа является детальным развитием плана аудитора.
|
|
|
