 |
ВОПРОС 3.2. Счета синтетического и аналитического учета
|
|
|
|
Существует два информационных уровня бухгалтерских счетов: синтетические счета и аналитические счета. Между ними — субсчета, которые являются промежуточной группировкой в пределах соответствующего синтетического счета.
Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета — III, IV, V порядка и т.д.
На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются имущество и обязательства, сгруппированные по экономическому содержанию. Именно остатки по синтетическим счетам формируют баланс и определены в Плане счетов бухгалтерского учета.
Учет на этих счетах называется синтетическим; он обобщает сведения аналитических счетов.
Синтетический учет дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации в системе синтетических счетов и в бухгалтерском балансе.
Аналитический учет предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.
Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету для детализации хозяйственных средств и источников. На этих счетах средства могут отражаться не только в стоимостном, но и в натуральных, трудовых измерителях. Их количество определяется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» аналитический учет определяется как учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Внутреннее строение синтетических и аналитических счетов одинаково. Каждая хозяйственная операция на синтетических и аналитических счетах отражается параллельно.
|
|
|
Например, аналитический учет к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому подразделению организации и по каждому работнику. Итоговые данные расчетных ведомостей, каждая строка которых является своеобразным счетом аналитического учета, по показателям «Долг за предыдущий месяц», «Итого начислено», «Итого удержано», «Причитается к выдаче» соответствуют сальдо на начало, обороту по кредиту, обороту по дебету и сальдо на конец периода по синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Пример 3.2.1. На основе данных для решения задачи открыть счета синтетического и аналитического учета; отразить на них хозяйственные операции.
| АКТИВ | ПАССИВ | ||
| Наименование статьи | Сумма, руб. | Наименование статьи | Сумма, руб. |
| Основные средства | Уставный капитал | ||
| Материалы | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| Основное производство | Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| Денежные средства на расчетном счете | |||
| Денежные средства в кассе | |||
| БАЛАНС | БАЛАНС |
Остатки по синтетическим счетам приводятся в балансе на начало периода. Суммы остатков на конец периода сформируются в виде сальдо на конец по каждому счету, они могут быть занесены в баланс. Для этого необходимо добавить столбцы в активе и пассиве «Сумма на конец периода».
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 01 января 200_ г.:
| Ф.И.О. | Должность | Сумма, руб. |
| Егоров А.И. | рабочий | |
| Иванов П.Ю. | рабочий | |
| Смирнова Е.Н. | рабочий | |
| Соловьева И.А. | рабочий | |
| ИТОГО |
Хозяйственные операции за январь 200_ г.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. |
| 1. | Поступили материалы от поставщика | |
| 2. | Отпущены в производство материалы | |
| 3. | Начислена заработная плата рабочим основного производства: | |
| - Егорову А.И. | ||
| - Иванову П.Ю. | ||
| - Смирновой Е.Н. | ||
| - Соловьевой И.А. | ||
| 4. | Удержан налог на доходы с физических лиц: | |
| - Егоров А.И. | ||
| - Иванов П.Ю. | ||
| - Смирнова Е.Н. | ||
| - Соловьева И.А. | ||
| 5. | По заявлению рабочего Иванова П.Ю. удержано по исполнительному листу из заработной платы | |
| 6. | С расчетного счета в кассу поступили деньги | |
| 7. | Из кассы выдана заработная плата рабочим: | |
| - Егорову А.И. | ||
| - Иванову П.Ю. | ||
| - Смирновой Е.Н. | ||
| - Соловьевой И.А. |
Отразим хозяйственные операции на счетах. Для этого сначала откроем счета, то есть нарисуем двустороннюю таблицу (или «самолетик» буквой Т), укажем название счета, перенесем в него из баланса остатки. Остатки из актива – это сальдо по дебету активных счетов, остатки из пассива – это сальдо по кредиту пассивных счетов.
|
|
|
Параллельно открываем аналитические счета к счету «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот синтетический счет пассивный, поэтому аналитические счета к нему тоже пассивные, остатки отражаем по кредиту.
Записи на аналитических счетах делаются одновременно с записями на синтетическом счете по каждой операции. Эти записи будут детализировать не только остатки задолженности по оплате труда, но и суммы начисленной зарплаты и удержаний из нее.
| Расчеты с персоналом по оплате труда | Основное производство | Материалы | Касса | ||||
| Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | ||||
| Сн17000 | Сн43600 | Сн12000 | Сн31500 | ||||
| 4)195 | 3)15000 | 2)10000 | 1)18700 | 2)10000 | 6)20000 | 7)17000 | |
| 5)1000 | 3)15000 | ||||||
| 7)17000 | |||||||
| Об.18195 | Об.15000 | Об.25000 | Об.- | Об.18700 | Об.10000 | Об.20000 | Об.17000 |
| Сн13805 | Сн68600 | Сн20700 | Сн34500 |
| Расчеты по налогам и сборам | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Расчеты с поставщиками | Расчетные счета | ||||
| Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | ||||
| Сн- | Сн- | Сн52100 | Сн75000 | ||||
| 4)195 | 5)1000 | 1)18700 | 6)20000 | ||||
| Об.- | Об.195 | Об.- | Об.1000 | Об.- | Об.18700 | Об.- | Об.20000 |
| Ск195 | Ск1000 | Ск18700 | Ск55000 |
Аналитические счета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
|
|
| Егоров А.И. | Иванов П.Ю. | Смирнова Е.Н. | Соловьева И.А. | ||||
| Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | Дт Кт | ||||
| Сн5000 | Сн4500 | Сн3800 | Сн3700 | ||||
| 4)59 | 3)4500 | 4)52 | 3)4000 | 4)45 | 3)3500 | 4)39 | 3)3000 |
| 7)5000 | 5)1000 | ||||||
| 7)4500 | 7)3800 | 7)3700 | |||||
| Об.5059 | Об.4500 | Об.5552 | Об.4000 | об.3845 | об.3500 | Об.3739 | Об3000 |
| Ск4441 | Ск2948 | Ск3455 | Ск2961 |
На основе перечисленных хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские проводки:
1. Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - 18700 руб.
2. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» - 10000 руб.
3. Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15000 руб.
4. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 195 руб.
5. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 1000 руб.
6. Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет» - 20000 руб.
7. Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 17000 руб.
Записи на аналитических счетах делаются параллельно с синтетическими.
Действующий План счетов для финансового учета включает перечень синтетических счетов с субсчетами и Инструкцию по применению Плана счетов. Другими словами, это классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета.
Предусмотренные в Плане субсчета применяются организациями в зависимости от потребности — для экономического анализа, контроля и составления отчетности. Организациям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета.
Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. В нем сначала помещены разделы со счетами по учету имущества и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этого имущества.
В отдельный раздел выделены забалансовые счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении. Запись на них ведется без применения двойной записи: по дебету – приход, по кредиту – расход.
|
|
|
|
|
|
