Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 20 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Общая характеристика федеральных налогов и сборов

Налоговое законодательство РФ построено на основе прин­ципа единства финансовой политики государства, проявляю­щегося, в частности, в установлении закрытого перечня нало­гов, действующих на всей его территории. НК РФ устанавлива­ет три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Отнесение каждого вида налога к тому или иному уровню осуществлено исходя от объема функций и полномо­чий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Следует отме­тить, что независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы принимать решение по конкрет­ным вопросам налогообложения соответствующие законода­тельные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюд­жетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципаль­ные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными зако­нами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законе-

542 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

дательные) органы государственной власти субъектов РФ и ор­ганы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По обще­му правилу ставки федеральных налогов определяются парла­ментом РФ — Федеральным Собранием РФ. Однако ставки на­логов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на от­дельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на пользование не­драми; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лес­ной налог; водный налог; экологический налог.

Кроме основной массы налогов в структуре федеральных обязательных платежей выделяются:

сборы (взносы в государственные социальные внебюджет­ные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сбо­ры; лицензионные сборы);

пошлины (государственная пошлина; таможенная пошлина).

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара.

Порядок исчисления и взимания НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

Плательщиками данного налога признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу Российской Фе­дерации.

Не являются плательщиками НДС организации и индивиду­альные предприниматели в том случае, если в течение трех

предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 1 млн руб. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Феде^_;_ рации.

Освобождение от уплаты НДС по причине низкой налого­вой базы осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны приложить к заявлению необходимые сведе­ния, подтверждающие право на снятие с них налоговой обязан-

V НОСТИ.

Освобождение организаций и индивидуальных предприни­мателей от уплаты НДС производится на срок, равный двена-;! дцати последовательным налоговым периодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности мо-

! жет быть продлено на основании письменного заявления нало­гоплательщика и соответствующих документов, подтверждаю­щих получение выручки от предпринимательской деятельности в сумме менее 1 млн руб.

j В случае превышения суммы фактической выручки от реа-

лизации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщи­ком за период, в течение которого они были освобождены от уплаты НДС, а также в случае непредставления налогопла­тельщиком заявления и соответствующих документов на про­дление освобождения, сумма налога подлежит восстановле­нию и уплате в бюджет с взысканием с виновного лица при­читающихся сумм штрафов и пеней.

I Объектами НДС являются операции, совершаемые налого-

| обязанными лицами. В частности, НДС облагаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Россий­ской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или нова­ции, а также передача имущественных прав. Реализацией това­ров (работ, услуг) признается также передача права собственно-

544 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

сти на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе че­рез амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации.

Учитывая специфику налогообложения, не признаются реа­лизацией товаров (работ, услуг):

осуществление операций, связанных с обращением россий­ской или иностранной валюты (за исключением целей нумиз­матики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреем­никам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществ­ление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестици­онный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику хозяйственного общества или товарищества (его правопре­емнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйствен­ного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или това­рищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли;ИЗ имущества, находящегося в общей собственности участ­ников договора, или раздела такого имущества;

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

передача жилых помещений физическим лицам в домах го­сударственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование иму­щества, а также обращение в собственность иных лиц бесхо­зяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских са­дов, клубов, санаториев и других объектов социально-культур­ного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государствен­ной власти и органам местного самоуправления (или, по реше­нию указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них ис­ключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законода­тельством субъектов РФ, актами органов местного самоуправ­ления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и орга­нам местного самоуправления, а также бюджетным учреждени­ям, государственным и муниципальным унитарным предпри­ятиям.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень операций, освобождаемых от налога на добавленную стои­мость.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодате­лем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Названная льгота применяется в слу­чаях, если законодательством соответствующего иностранного

546 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

государства установлен аналогичный порядок в отношении гра­ждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотре­на международным договором (соглашением) Российской Фе­дерации.

Не подлежит налогообложению реализация (а также переда­ча, выполнение, оказание для собственных нужд) на террито­рии Российской Федерации:

медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организа­циями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимаю­щимися частной медицинской практикой, за исключением кос­метических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреж­дениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями ор­ганов здравоохранения и органов социальной защиты населе­ния;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в круж­ках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных сту­денческими и школьными столовыми, столовыми других учеб­ных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учре­ждениях, а также продуктов питания, непосредственно произ­веденных организациями общественного питания и реализуе­мых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организа­циями;

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железно­дорожным или автомобильным транспортом в пригородном со­общении при условии осуществления перевозок пассажиров по

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, ут­вержденных в установленном порядке;

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгроб­ных памятников и оформлению могил, а также реализация по­хоронных принадлежностей;

почтовых марок (за исключением коллекционных марек), маркированных открыток и маркированных конвертов, билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов (за исключением коллекци­онных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гаран­тийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за ис­ключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстано­вительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зда­ний и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных ра­бот в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по вос­созданию полностью утраченных памятников истории и куль­туры или культовых зданий и сооружений; работ по производ­ству реставрационных, консервационных конструкций и мате­риалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

работ, выполняемых в период реализации целевых социаль­но-экономических программ (проектов) жилищного строитель-

548 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

ства для военнослужащих в рамках реализации указанных про­грамм;

услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицен­зионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а, также пошлины и сборы, взимаемые государственными органа­ми, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

товаров, помещенных под таможенный режим магазина бес­пошлинной торговли;

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных това­ров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выпол­ненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

услуг аптечных организаций по изготовлению лекарствен­ных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слухо­вых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи.

Кроме перечисленных не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость следующие операции:

реализация (передача для собственных нужд) предметов ре­лигиозного назначения и религиозной литературы;

реализация товаров (работ, услуг), производимых и реали­зуемых: общественными организациями инвалидов (в том чис­ле созданными как союзы общественных организаций инвали­дов), среди членов которых инвалиды и их законные предста­вители составляют не менее 80%; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных об­щественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не ме­нее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; учре-

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

ждениями, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общественные организации инвали­дов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, нау⁴" ных, информационных и иных социальных целей, а также ДЛ^Я оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалИ-дам и их родителям; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

осуществление банками банковских операций (за исключе­нием инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привле­ченных денежных средств организаций и физических ли и °^т имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских сче­тов организаций и физических лиц; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе бан-ков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассовое об­служивание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-пр°" дажи иностранной валюты); осуществление операций с драго­ценными металлами и драгоценными камнями в соответствии ^с законодательством РФ; выдача банковских гарантий, а так*⁶ выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих ис­полнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, свя­занных с установкой и эксплуатацией системы «клиент—банк*, включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

операции, осуществляемые организациями, обеспечиваю­щими информационное и технологическое взаимодействие ме­жду участниками расчетов, включая оказание услуг по сборУ> обработке и рассылке участникам расчетов информации П° операциям с банковскими картами;

отдельные банковские операции, осуществляемые организа­циями, которые в соответствии с законодательством РФ вправ^е их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

550 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестра­хованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударст­венными пенсионными фондами;

проведение лотерей, организация тотализаторов и других ос­нованных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драго­ценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для после­дующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономиче­ским организациям, Государственному фонду драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ спе­циализированным внешнеэкономическим организациям, Цен­тральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Централь­ного банка РФ или хранилищах банков);

реализация необработанных алмазов обрабатывающим пред­приятиям всех форм собственности;

внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказа­ние для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвоз­мездно в рамках благотворительной деятельности в соответст­вии с Федеральным законом «О благотворительной деятельно­сти и благотворительных организациях», за исключением под­акцизных товаров;

оказание услуг членами коллегий адвокатов, а также оказа­ние услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональ­ной деятельности;

оказание финансовых услуг по предоставлению займа в де­нежной форме;

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструк­торских работ за счет средств бюджетов, а также средств Рос­сийского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих це­лей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение науч­но-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреж­дениями образования и науки на основе хозяйственных дого­воров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Россий­ской Федерации, оформленные путевками или курсовками, яв­ляющимися бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных по­жаров;

реализация продукции собственного производства организа­ций, занимающихся производством сельскохозяйственной про­дукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельско­хозяйственные работы.

Необходимо учитывать, что при осуществлении предприни­мательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручений, договоров комиссии либо агентских до­говоров перечисленные операции не освобождаются от НДС.

Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, а также круг субъектов, деятельность

552 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширенному трактованию не подле­жат. Как видим, операции, освобождаемые от налогообложе­ния, имеют два разных правовых режима: императивный и упол­номочивающий.

К первой группе относятся операции, освобожденные от на­логового гнета в силу правовых норм: реализация на террито­рии Российской Федерации определенных видов медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; ме­дицинские услуги, оказываемые медицинскими организация­ми, кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпиде­миологических услуг; услуги по уходу за больными, инвалида­ми и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных учреж­дений; продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т. д.

Ко второй группе операций, освобождаемых от налогообло­жения, относятся следующие операции: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, уч­реждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществление некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионному страхова­нию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т. д. Сущ­ность уполномочивающего режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но не обязанности, отказаться от ос­вобождения перечисленных операций от обложения налогом на добавленную стоимость.

Предоставленное юридическому налогоплательщику право самостоятельно принимать решение об освобождении перечис­ленных в п. 3 ст. 149 НК РФ объектов от НДС обусловлено вы­сокой общественной значимостью этих операций, осуществле­нием их, как правило, социально незащищенными группами населения либо возможностью снижения цены товара за счет отсутствия в ее составе косвенного налога. При этом не допус­кается выборочное освобождение от налогообложения, завися­щее от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соот-

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

ветствующих товаров (работ, услуг). Отказ от налогообложения возможен только на срок не менее одного года и реализуется путем представления юридическим плательщиком НДС заявле­ния в налоговый орган по месту регистрации.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опре­деляется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобре­тенных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязан­ность по определению налогооблагаемой базы лежит на налого­вых агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

По общему правилу налоговая база определяется как стои­мость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в нее НДС и налога с продаж. Особый порядок расчета налого­вой базы установлен законодательством относительно: догово­ров финансирования под уступку денежного требования или уступку требования; дохода, получаемого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; совершения операций по передаче товаров для собствен­ных нужд; реализации предприятия в целом как имуществен­ного комплекса. Исключением из общего правила определения налоговой базы являются и операции по ввозу товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении к добавленной стоимости товара (работы или ус­луги) и могут быть 0, 10 или 20%.

По ставке 0% производится налогообложение при реализа­ции:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газо­вый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ), вывезенных в та­моженном режиме экспорта при условии представления в на­логовые органы соответствующих документов, предусмотрен­ных ст. 165 НК РФ. Также по ставке 0% облагаются работы (ус­луги), непосредственно связанные с производством и реализацией указанных товаров;

554 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Россий­ской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международ­ных перевозочных документов;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготови­тельных наземных работ (услуг), технологически обусловленно­го и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляю­щими их добычу или производство из лома и отходов, содержа­щих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоцен­ных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному бан­ку РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования ино­странными дипломатическими и приравненными к ним пред­ставительствами или для личного пользования дипломатиче­ского или административно-технического персонала этих пред­ставительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация названных товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случа­ях, если законодательством соответствующего иностранного го­сударства установлен аналогичный порядок в отношении ди­пломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая про­живающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

По ставке 10% НДС уплачивается при реализации:

следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатес­ных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произ­веденное на их основе, за исключением мороженого, вырабо-

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

тайного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яиц и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кор­мовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; ма­каронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных по­род); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной," мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пре­сервов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

следующих товаров для детей: трикотажных изделий; швей­ных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика; нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исклю­чением спортивной); кроватей детских; матрацев детских; ко­лясок; подгузников; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счетов школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учеб­ников, дневников; касс цифр и букв;

периодических печатных изданий, за исключением периоди­ческих печатных изданий рекламного или эротического харак­тера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

следующих медицинских товаров отечественного и зарубеж­ного производства: лекарственных средств, включая лекарст­венные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовле­ния; изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях НДС уплачивается по ставке 20%.

Законодательством особо оговорены порядок и сроки упла­ты в бюджет налога на добавленную стоимость. Периодом уп­латы НДС может быть один календарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты, сумма выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в те­чение трех месяцев не превышает 1 млн руб. Остальные субъек­ты уплачивают налог ежемесячно. Налогоплательщики, уплачи-

556 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

вающие налог ежеквартально, обязаны представлять в налого­вые органы отдельную декларацию.

По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюд­жет по месту постановки на учет в налоговом органе, а налого­вые агенты — по месту своего нахождения.

Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, под­акцизными являются: товары, монопольно производимые госу­дарством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефи­цитные товары.

Правовое регулирование акцизов осуществляется на основа­нии гл. 22 ПК РФ.

Налогоплательщиками акциза являются организации, инди­видуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Относительно деятельности в рамках договора простого то­варищества (договора о совместной деятельности) при опреде­лении плательщика рассматриваемого налога необходимо отме­тить следующие особенности. Налогоплательщиком, испол­няющим соответствующие обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, считается лицо, ведущее дела про­стого товарищества. Лицо, ведущее дела простого товарищест­ва, как правило, осуществляет и бухгалтерские операции по ис­полнению договора о совместной деятельности, поэтому импе­ративное требование НК РФ о признании его плательщиком акцизов вполне закономерно.

Если ведение дел осуществляется всеми участниками дого­вора о совместной деятельности, то по решению товарищей на­логовые обязанности возлагаются на одно лицо (участника). Выбранный в качестве налогоплательщика участник приобре­тает все права и несет обязанности плательщика акцизов. При этом до начала осуществления первой подакцизной операции он должен известить налоговые органы о принятии обязанно­стей налогоплательщика.

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спир­та коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. ^

Налоговым законодательством в качестве подакцизных това­ров не рассматривается следующая спиртосодержащая продук­ция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностиче­ские средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, из­делий медицинского назначения лекарственные, лечебно-про­филактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуаль­ным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств, утвержденных уполномо­ченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ­ственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госу­дарственную регистрацию в уполномоченных федеральных ор­ганах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвер­жденной (согласованной) федеральным органом исполнитель­ной власти, и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции, парфюмерно-косметической продукции,

558 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей про­дукции из пищевого сырья;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упа­ковке;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

ювелирные изделия.

В соответствии с налоговым законодательством ювелирны­ми изделиями признаются изделия, произведенные с использо­ванием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоцен­ных камней и (или) культивированного жемчуга, применяемые в качестве украшений, предметов быта и (или) дек<

⇐ Предыдущая52535455565758596061Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: