 |
Особенности построения и заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках»
|
|
|
|
Отчет о прибылях и убытках за 2003 год составляется по новым формам и правилам, установленным Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), как и баланс, стал более компактным. Из него исчезли все расшифровки, разбивка на разделы и нумерация строк.
В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в отчете появились новые строки: «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Заголовочная часть формы № 2 изменений не претерпела. Правила заполнения строк также остались прежними: значения в них проставляют в тысячах (или миллионах) рублей, а значения, учитываемые со знаком «минус», пишут в круглых скобках. В новой форме в строках, которые обозначают расходы, скобки уже предусмотрительно расставлены Минфином. Заполнять Отчет о прибылях и убытках нужно в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Рассмотрим особенности заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003г. на примере ООО «МаркетЗапчасть» (см. приложение 2).
Первая строка формы № 2 – «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)». В этой строке организации указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы ООО «МаркетЗапчасть» отражает по кредиту счета 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю.
Выручку от реализации предприятие уменьшает на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. Для заполнения первой строки формы № 2 ООО «МаркетЗапчасть» из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 вычитает дебетовые обороты по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Таможенные пошлины» этого же счета.
|
|
|
В 2003 году ООО «МаркетЗапчасть» занималось оптовой торговлей. Годовая выручка с учетом НДС составила 167 323 тыс. руб., НДС составил 27 887 тыс. руб., по строке 010 «Отчета о прибылях и убытках» предприятие отразило сумму выручки в размере 139 436 тыс. руб.
В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» организации отражают стоимость продукции, выручка от реализации которой показана строкой выше. В бухгалтерском учете такие затраты ООО «МаркетЗапчасть» списывает в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.
Себестоимость проданных в 2003 году ООО «МаркетЗапчасть» товаров составила 129 261 тыс. руб. Данный показатель отражается в строке 020 «Отчета о прибылях и убытках» ООО «МаркетЗапчасть» за 2003г.
Строка «Валовая прибыль» – это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если в результате получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках. В нашем примере по строке 029 «Валовая прибыль» отражена сумма 10 175 тыс. руб.
Следующая строка – «Коммерческие расходы» – предназначена для обобщения информации о затратах предприятия, связанных со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). Для учета этих затрат ООО «МаркетЗапчасть» использует счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы на заработную плату персонала, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т. д.
Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным кредитового оборота по счету 44 «Расходы на продажу» за весь год. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы организации за год. В ООО «МаркетЗапчасть» расходы на продажу в 2003 г. составили 7 395 тыс. руб., соответствующая сумма отражена по строке 030 «Отчета о прибылях и убытках».
|
|
|
Аналогичный порядок списания предусмотрен для расходов, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В форме № 2 для них отведена строка 040 «Управленческие расходы», заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» за весь 2003 год. На анализируемом предприятии в 2003г. управленческих расходов не было, строка 040 «Отчета о прибылях и убытках» остается незаполненной.
В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия. Данные этой строки получают путем вычитания из строки «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если предприятие получило убыток, то его записывают в круглых скобках. ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. получило прибыль от основного вида деятельности в размере 2 780 тыс. руб., данная сумма отражена по строке 050 «Отчета о прибылях и убытках».
Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По строке «Проценты к получению» предприятия указывают проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные организацией займы. Данные проценты признают доходами тогда, когда у предприятия возникло право на их получение. ООО «МаркетЗапчасть» в отчетном году займов другим юридическим и физическим лицам не предоставляло, строка 060 «Проценты к получению» прочеркивается.
В строке «Проценты к уплате» предприятия указывают проценты, которые они обязаны выплатить по полученным ими займам и кредитам. Данные проценты начисляются по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).
По строке «Доходы от участия в других организациях» отражают поступления от участия в уставных капиталах других предприятий, например дивиденды по акциям. В нашем примере ООО «МаркетЗапчасть» в отчетном периоде не получало доходов от участия в уставных капиталах других юридических лиц, строка 080 «Отчета о прибылях и убытках» не заполнена.
|
|
|
Следующая строка – «Прочие операционные доходы». Так, к операционным доходам ПБУ 9/99 относит: поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»). Из этих доходов исключаются начисленные при продаже НДС, налог с продаж и акцизы. В ООО «МаркетЗапчасть» операционные доходы за отчетный период составили 61 тыс. руб., что отражено по строке 090 «Отчета о прибылях и убытках».
К операционным расходам ПБУ 10/99 относит амортизацию основных средств, сданных в аренду, остаточную стоимость проданных основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, и другие налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности организации. Значение строки «Прочие операционные расходы» указывается в круглых скобках. В ООО «МаркетЗапчасть» операционные расходы в 2003г. состояли из оплаты банковских услуг и налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов. Сумма операционных расходов за отчетный период составила 97 тыс. руб.
Следующие две строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы».
В бухгалтерском учете как внереализационные доходы учитывают:
- признанные должником или присужденные ему штрафы и пени за нарушение условий договора;
- стоимость безвозмездно полученного имущества;
- прибыль прошлых лет, которую выявили в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, списанные в отчетном году по истечении срока исковой давности;
- положительные курсовые разницы.
Перечень расходов, которые указываются в строке «Внереализационные расходы», дан в пункте 12 ПБУ 10/99. Это:
- штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые организация признала или обязана заплатить по решению суда;
|
|
|
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- дебиторская задолженность, списанная в отчетном году по истечении срока исковой давности;
- отрицательные курсовые разницы.
В ООО «МаркетЗапчасть» в 2003г. внереализационные доходы составили 179 тыс. руб., а внереализационные расходы – 91 тыс. руб., что отражено по строкам 120 и 130 «Отчета о прибылях и убытках».
В «Отчете о прибылях и убытках», утвержденном Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» строк «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы» нет. Поэтому тем предприятиям, у кого в 2003 году подобные доходы (расходы) были, надо дополнить форму № 2 этими строчками. Чрезвычайные доходы и расходы могут возникнуть у организации в результате стихийных бедствий, пожара, аварии и т. п. Как чрезвычайные расходы можно учесть стоимость имущества, выбывшего в результате стихийного бедствия, и затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.
К чрезвычайным доходам можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания пострадавшего от стихийного бедствия имущества, а также выплаченное страховой компанией возмещение убытков.
На анализируемом предприятии чрезвычайных доходов и расходов в отчетном году не было, данные строки в форме № 2 отсутствуют.
В форме № 2 появились новые строки - «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» формы № 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. Если в балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, то в форме № 2 подразумевают изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.
В 2003 году ПБУ 18/02 только вступило в силу, и входного сальдо по счетам 09 и 77 на начало года не было. Следовательно, в балансе и в форме № 2 за прошедший год данные по строкам «ОНА» и «ОНО» совпадут. А вот в отчетности следующего года таких совпадений может и не быть.
Поскольку строка «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус», то ее значение записывается в круглых скобках.
Так как в 2003г. в ООО «МаркетЗапчасть» расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не было, то строки 141 и 142 «Отчета о прибылях и убытках» не заполнены.
В строку «Текущий налог на прибыль» заносится сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Текущий налог на прибыль на анализируемом предприятии в 2003г. составил 680 тыс. руб.
Результат по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) до налогообложения» должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Так, в нашем примере значение чистой прибыли равно 2 152 тыс. руб.
Содержание и построение других годовых форм бухгалтерской отчетности
Согласно ПБУ 4/99 «Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации»[3].
|
|
|
