 |
Порядок составления и формирование показателей бухгалтерской отчетности
|
|
|
|
Чтобы правильно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.
В 2004 году предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.
Критерии существенности, в пределах рекомендуемых 5% от общего итога соответствующих данных, предприятие выбирает самостоятельно. В зависимости от финансовых возможностей предприятия критерий существенности устанавливается приказом руководителя предприятия. Главное – отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.
Отчетность 2003 года требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.
Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно – баланс более подробно, а по остальным формам отчетности только изменения, которые произошли по сравнению с 1999 годом.
Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.
|
|
|
Рассмотрим состав показателей баланса:
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ:
– «Нематериальные активы» (строка 110) показывают стоимость имущества, учет которого ведут на счете 04, кроме того по этому счету нужно учитывать и результаты НИОКР (приказ Минфина России от 7 мая 2003 г. №38н). В балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 05 на отчетную дату).
– «Основные средства» (строки 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, учет которого ведут на счете 01. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату). Исключение составляют объекты основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.
– «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (то есть сальдо по счетам 07 и 08 на отчетную дату) и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 (+,–) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов.
– «Доходные вложения в материальные» (строка 135) отражают остаточную стоимость имущества, учтенного на счете 03 (например, имущества для сдачи в аренду, лизинг, прокат). В балансе это имущество показывают по остаточной стоимости (то есть за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.)
|
|
|
– «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».
– «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) считаются, сделанные более чем на год. Имеются ввиду векселя, акции и облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность товарищества. Еще дебиторская задолженность, которая получена по уступке права требования. А также банковские депозиты и предоставленные займы. (п. 3 ПБУ 19/02 утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. №126н). В балансе 2003 г. предоставленный заем может быть показан по стр. 250, а не 140, о чем отмечается в пояснительной записке. Показатель формируется сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.
– «Отложенные налоговые активы» (строка 145) с 1 января 2003 г. рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2). Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н.
Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда: сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета; коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному; переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах; переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей и т.д. Показатель для баланса формируется по сальдо счета 09.
– «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
|
|
|
Раздел II «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»:
– «Запасы» – (строки 210–217) показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.
– «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по строке 220). В этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия: 1) товары, купленные организацией, должны быть оплачены; 2) оприходованы; 3) они приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи; 4) от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС. Формируется показатель для баланса по дебетовому сальдо счета 19.
– «Дебиторская задолженность» – (строки 230–241) отражают дебетовое сальдо по счетам 62, 73,75, 76, а также по счету 60 субсчет «Авансы выданные») данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
|
|
|
– «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) – показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. из перечня финансовых вложений исключены собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их проводят в строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» раздела V Бухгалтерского баланса.
Формируется показатель для баланса, как разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»).
– «Денежные средства» (строка 260) по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» – показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчет «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57.
– «Прочие оборотные активы» (строка 270) – показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
III. Раздел «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»:
– «Уставный капитал» (строка 410) – показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации (отраженному по кредиту счета 80), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
– «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (строка 411) здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников). Эти суммы ставятся в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества. Учитывается кредитовое сальдо счета 81.
– «Добавочный капитал» – отражается по строке 420 бухгалтерского баланса кредитовый остаток по счету 83. По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).
– «Резервный капитал» (строка 430) – отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов (учтенных по кредиту счета 82), создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (по строке 431) или в соответствии с учредительными документами (по строке 432).
|
|
|
– «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (строка 470)
в этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года (учет по кредиту счета 84).
Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:
– «Займы и кредиты» (строка 510) – показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним).
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».
– «Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) Отложенные налоговые активы, такие обязательства рассчитываются с 2003 года. Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/2). Налоговые временные разницы образуются в учете, если: 1) сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета; 2) проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применяет кассовый метод; 3) проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете – в стоимость основных средств или материалов (конечно, если кредит взят на покупку такого имущества); 4) в бухгалтерском учете отражаются затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываете сразу. Показатель формируется по сальдо счету 77.
«Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражаются долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».
Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:
отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам (строка 610), полученным менее чем на 12 месяцев, отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
- «Кредиторская задолженность» (строки 621–625), строка по статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (кредит счетов 76,60); по статье «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо счета 70, за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»), а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами (кредитовое сальдо счета 69). То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; по статье «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) указывается задолженность перед бюджетом (кредитовое сальдо счета 68); по статье «Прочие кредиторы» (строка 625) представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.д. (по кредиту счетов 76,71).
- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630) по этой строке приводятся задолженность организации перед ее учредителями. Очень важный нюанс: в годовой отчетности сумму причитающихся за 2003 год дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не отражают. Ведь решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой баланс. Показатель формируется для баланса – кредитовое сальдо субсчета «Расчеты о выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.
Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов бухгалтер должен отразить в пояснительной записке как событие после отчетной даты. – «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам (отражаются в балансе по кредиту 98 счета).
- «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) суммы, которые организация
зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты (кредитовое сальдо по счету 96). В принципе в бухгалтерском учете организация может создать любые резервы. Между тем в налоговом учете помимо резерва по сомнительным долгам, организация может создать резервы на гарантийный ремонт, выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Другие резервы главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. В бухучете перечень расходов, под которые можно создать резерв, шире. Именно их и следует отразить по строке 650 Бухгалтерского баланса. Показатель формируется для баланса по кредиту счета 96.
– «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела.
|
|
|
