 |
Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
|
|
|
|
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет составляет 24% с прибыли.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы предоставленных льгот:
- на финансирование капитальных вложений производственного и жилищного строительства, в соответствии с письмом МФ РФ №160 от 30.12.1993г. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»;
- на содержание находящихся, на балансе предприятия учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и т.д. (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами);
- на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли);
- для предприятий имеющих не менее 50% инвалидов, от общего числа работников, ставки налога на прибыль понижаются на 50%;
- для малых предприятий осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств; строительство объектов жилищного, производственного, строительного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) – при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), налог на прибыль в первые два года работы не уплачивается. В третий и четвертый год работы налог уплачивается соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль и т.д.
|
|
|
- для предприятий у которых в результате реализации продукции (работ, услуг) образовался убыток, часть прибыли, которую предприятие направляет на покрытие этого убытка, освобождается от налогообложения в течении последующих пяти лет равными долями. (29 с.3)
Облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы:
- направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;
- на финансирование, организациями кинематографии, строительства кинозалов, а также в порядке долевого участия и при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Размер этой льготы не может уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льготы, более чем на 50%.
Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.
Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам.
В соответствии с законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №1216-1 от 27.12.1991г., чистая прибыль предприятия распределяется не путём образования фондов экономического стимулирования по нормативам, установленным министерством, а по усмотрению предприятия. Предприятия сами решают, на какие цели направлять чистую прибыль. Общую смету распределения чистой прибыли на основе подготовленного администрацией проекта рассматривает и утверждает совет предприятия.
|
|
|
Расчет чистой прибыли необходимый элемент разработки технико-экономического обоснования любого инвестиционного проекта, составления бизнес-плана, расчета эффективности намечаемой коммерческой операции.
Чистая прибыль по нормативам, установленным самим предприятием, используется на образование фондов и резервов:
- фонд накопления;
- фонд потребления;
- финансовый резерв (или другие фонды и резервы в соответствии с учредительными документами).
Если учредительными документами не предусмотрено образование фондов, то чистая прибыль предприятия используется на покрытие затрат по:
- финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и
технологических работ;
- модернизации оборудования;
- финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению,
- реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, нематериальных активов;
- финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка;
- погашению долгосрочных кредитов банка;
- выпуску и распространению ценных бумаг;
- вкладам в уставный фонд других предприятии;
- подготовке и повышению квалификации кадров;
- содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и оздоровительного назначения;
- содержанию детских дошкольных учреждений;
- финансированию строительства жилья и объектов непроизводственного назначения;
- оказанию материальной помощи работникам;
- выплате надбавок к пенсиям, дивидендов по акциям и вкладам в Уставный фонд учредителям предприятия;
- покрытию убытков ЖКХ, профилакториев и других оздоровительных организаций, находящихся на балансе предприятия и др.
Из чистой прибыли взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды.
Государство, через порядок предоставления налоговых льгот, стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятии, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам. (11. с.19.)
|
|
|
Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
2.3. Особенности учета прибыли, отражаемые в учетной политике предприятия.
К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся, в первую очередь, следующие:
- выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности;
- выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг, от которого, например, при LIFO (оценка материалов по цене их последнего приобретения), с одной стороны, приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает реальную стоимость остатков в балансе, а значит, снижает его ликвидность. В этом случае, если целью финансовой политики предприятия является минимизация уплачиваемых налогов, метод LIFO обеспечит ее достижение. Если же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс. Тогда использование метода LIFO лишь отдаляет предприятие от его цели. В этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных партий материалов (FIFO);
|
|
|
- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;
- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);
- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;
- способ распределения косвенных (накладных) расходов и др.
Предприятие, выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должно придерживать его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться в пояснительных записках к отчетам.
3. Цифровой пример учета прибыли
Согласно учетной политике организация формирует финансовый результат поквартально. Информация о финансовых результатах приведена в таблице.
| Период | № | Содержание операции | Сумма, тыс.руб | ||
| 1 квартал | 1 | Признана выручка от основной деятельности | 3200 | ||
| 2 | Списана себестоимость проданной продукции | 1256 | |||
| 3 | Поступили операционные доходы | 320 | |||
| 4 | Признаны чрезвычайные расходы | 200 | |||
| 2 квартал | 5 | Признана выручка от основной деятельности | 5760 | ||
| 6 | Списана себестоимость проданной продукции | 3200 | |||
| 7 | Отражен внереализационный доход | 2570 | |||
| 8 | Признан доход в связи ч/чайными обстоятельствами | 520 | |||
| 3 квартал | 9 | Признана выручка от основной деятельности | 1300 | ||
| 10 | Списана себестоимость проданной продукции | 500 | |||
| 11 | Произведены операционные расходы | 3180 | |||
| 12 | Признаны чрезвычайные расходы | 150 | |||
| 4 квартал
| 13 | Признана выручка от основной деятельности | 16000 | ||
| 14 | Списана себестоимость проданной продукции | 8200 | |||
| 15 | Поступили операционные доходы | 150 |
| N | Проводка: | Сумма: | Пояснения: |
| 1 | Д 62 К 90-1 | 3200 | |
| 2 | Д 90-2 К 20 | 1256 | |
| 3 | Д 76 К 91-1 | 320 | |
| 4 | Д 99 К 76 | 200 | |
| 4а | Д 90-9 К 99 | 1944 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 4б | Д 91-9 К 99 | 320 | Прибыль, т.к. Д<К(Д=0) |
| 5 | Д 62 К 90-1 | 5760 | |
| 6 | Д 90-2 К 20 | 3200 | |
| 7 | Д 76 К 91-1 | 2570 | |
| 8 | Д 76 К 99 | 520 | |
| 8а | Д 90-9 К 99 | 2560 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 8б | Д 91-9 К 99 | 2570 | Прибыль, т.к. Д<К(Д=0) |
| 9 | Д 62 К 90-1 | 1300 | |
| 10 | Д 90-2 К 20 | 500 | |
| 11 | Д 91-2 К 76 | 3180 | |
| 12 | Д 99 К 76 | 150 | |
| 12а | Д 90-9 К 99 | 800 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 12б | Д 99 К 91-9 | 3180 | Убыток, т.к. Д>К(К=0) |
| 13 | Д 62 К 90-1 | 16000 | |
| 14 | Д 90-2 К 20 | 8200 | |
| 15 | Д 76 К 91-1 | 150 | |
| 15а | Д 90-9 К 99 | 7800 | Прибыль, т.к. Д<К |
| 15б | Д 91-9 К 99 | 150 | Прибыль, т.к. Д<К(Д=0) |
| 16 | Д 90-1 К 90-9 | 26260 | Закрываем субсчет 90-1 |
| 17 | Д 90-9 К 90-2 | 13156 | Закрываем субсчет 90-2 |
| 18 | Д 91-1 К 91-9 | 3040 | Закрываем субсчет 91-1 |
| 19 | Д 91-9 К 91-2 | 3180 | Закрываем субсчет 91-2 |
| 20 | Д 99 К 68 | 3152.2 | Отчисление налога на прибыль |
| Д 99 К | |
| 200 | 1944 |
| 150 | 320 |
| 3180 | 520 |
| 2560 | |
| 2570 | |
| 800 | |
| 7800 | |
| 150 | |
| 13134 | |
13134 – нераспределенная прибыль
13134 * 0.24 = 3152.2 – сумма налога на прибыль
13134 - 3152.2 = 9981.8 – чистая прибыль
4. Задача
Хозяйственные операции за декабрь 2005 года:
1. Д43К40 – 29000
2. Д40К20 – 28400
3. Д40К90.1 – 600 (отклонение равно разнице кредитового и дебетового оборотов счета 40, так как в задаче ДО < КО возникает экономия)
4. Д62К90.1 – 23600
5. Д90.2К68 – 3600
6. Д90.2К43 – 10200
7. Д90.2К44 – 150
8. Д52К91.1 – 320
9. Д99К68 – 760
10. Д51К62 – 500
11. Д51К62 – 20100
12. А) Д08К98 – 20000
Д01К08 – 20000
Б) Д20К02 – 6500
Д98К91.1 - 6500
13. А) Д01.9К01.1 – 15000
Б) Д02К01.9 – 9500
Д91.2К01.9 - 5500
В) Д10К91.1 – 800
14. Д01К91.1 - 11800
15. А) Д04.9К04.1 – 1400
Б) Д05К04.9 – 800
Д91.2К04.9 - 600
В) Д62К91.1 – 1416
Г) Д91.2К68 - 216
16. Д66К51 – 7000
17. Д20К70 – 20000
18. Д20К69 – 5400 (ЕСН = 0,27*20000)
19. Д90.9К99 – 10250
20. Д91.9К99 – 14520
21. Д99К68 – 5944,8 (Налог на прибыль = 0,24*24770)
22. Д99К84 - 46525,2
23. Закрытие субсчетов к счету 90:
Д90.1К90.9 – 23600
Д90.9К90.2 - 9050
Закрытие субсчетов к счету 91:
Д91.1К91.9 – 20836
Д91.9К91.2 - 6316
Оборотная ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.06. составлен в приложении 1 и 2 соответственно.
Заключение:
В результате проведенного в работе исследования были получены следующие выводы:
Учет прибыли на предприятии ведется при помощи специальных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По счету 90 отражаются операции по основной деятельности фирмы, по счету 91 операции, связанные с внереализационными доходами и расходами., а на счете 99 аккумулируются все прибыли и убытки предприятия за отчетный период. В конце отчетного периода посредством выявления сальдо 99 счета определяется финансовый результат деятельности фирмы за отчетный период. Если это прибыль, то уплачивается налог на прибыль, равный 24% и остается чистая прибыль, которая переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Если финансовый результат за отчетный период оказался убытком, то налог на прибыль не выплачивается, а сальдо счета 99 также переносится на счет 84.
На величину прибыли влияют:
- выбор способа начисления амортизации основных средств
- выбор метода оценки материалов
- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию
- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов
- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции
- способ распределения косвенных (накладных) расходов
Список использованной литературы:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект, 1998.
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);
4) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н
5) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;
6) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;
7) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/39.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
8) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н;
9) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. №37;
10) Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г. №76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.);
11) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (с последующими изменениями и дополнениями)» Инструкция ГНС РФ от 10.08.95 № 37;
12) «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли». Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768;
13) Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов, -М.: Финансы и статистика 2004 г.;
14) Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие, -М.: Инфра-М, 2005 г.;
Приложение 1 Оборотная ведомость N 1
|
№ счета |
название счета | Сальдо на начало периода | оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 01 | ОС | 930000 | 46800 | 30000 | 946800 | ||
| 02 | амортизация ОС | 193430 | 9500 | 6500 | 190430 | ||
| 04 | НМА | 3350 | 1400 | 2800 | 1950 | ||
| 05 | амортизация НМА | 1500 | 800 | 700 | |||
| 08 | вложения во внеоборотые активы | 5340 | 20000 | 20000 | 5340 | ||
| 10 | материалы | 280800 | 800 | 281600 | |||
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 3200 |
| 3200 | |||
| 20 | основное производство | 100100 | 31900 | 28400 | 103600 | ||
| 40 | выпуск продукции | 29000 | 29000 | 0 | |||
| 43 | готовая продукция | 386200 | 29000 | 10200 | 405000 | ||
| 44 | расходы на продажу | 380 | 150 | 230 | |||
| 50 | касса | 940 |
|
| 940 | ||
| 51 | расчетные счета | 487980 | 20600 | 7000 | 501580 | ||
| 52 | валютные счета | 30000 | 320 | 30320 | |||
| 60 | расчеты с поставщиками | 238100 | 238100 | ||||
| 62 | расчеты с покупателями | 380200 | 25016 | 20600 | 384616 | ||
| 66 | расчеты по к/с кредитам | 28400 | 7000 | 21400 | |||
| 67 | расчеты по д/с кредитам | 7000 | 7000 | ||||
| 68 | расчеты по налогам | 7140 | 10520,8 | 17660,8 | |||
| 69 | расчеты по социальному страхованию | 5300 | 5400 | 10700 | |||
| 70 | расчеты с персоналом по оплате труда | 28600 | 20000 | 48600 | |||
| 71 | расчеты с подотчетными лицами | 2600 | 2600 | ||||
| 76 | расчеты с разными кредиторами и дебиторами | 4000 | 2990 | 4000 | 2990 | ||
| 90 | продажи | 24200 | 24200 | ||||
| 91 | прочие доходы и расходы | 20836 | 20836 | ||||
| 98 | доходы будущих периодов | 6500 | 20000 |
| 13500 | ||
| 99 | прибыли и убытки | 28460 | 53230 | 24770 | 0 | ||
| 80 | уставный капитал | 1850000 |
| 1850000 | |||
| 83 | добавочный капитал | 38500 |
| 38500 | |||
| 84 | нераспределенная прибыль | 185670 | 46525,2 |
| 232195,2 | ||
| ИТОГО | 2615090 | 2615090 | 326902 | 326902 | 2671776 | 2671776 | |
|
|
|
