Списание расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов .
Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий. Затраты, связанные с проведением такого ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него, желательно составлять смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.
Ремонт хозяйственным способом.
Пример 3.
Организацией хозяйственным способом произведен капитальный ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Материальные расходы составили 580 000 рублей, заработная плата работников - 30 000 рублей, сумма ЕСН – 7 800 рублей. Создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
97
10
580 000
Отражена стоимость материальных ценностей, отпущенных для проведения ремонта
97
70
30 000
Отражена сумма начисленной заработной платы
97
69
7 800
Отражена сумма налогов, начисленных на ФОТ
20
97
25 741,67
Отнесена на затраты отчетного периода сумма расходов на ремонт в размере 1/24 части
Ремонт подрядным способом
Пример 4.
Организацией произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
97
60
110 000
Отражена стоимость проведенного ремонта (акта выполненных работ)
19
60
19 800
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
60
51
129 800
Перечислены денежные средства за ремонт
68
19
19 800
Принят к вычету уплаченный НДС
20
97
9 166,67
Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт объекта основных средств в размере 1/12 части
Создание резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете.
Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода организация согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.
Создание резерва отражается по кредиту счета 96«Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат на производство.
Если ремонт основных средств выполняется силами вспомогательного производства, использование сумм резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство». Если для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонних организаций, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются.
Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, то есть фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы.
Пример 5.
Для проведения ремонта основных средств организация приняла решение о создании резерва на ремонт в сумме 180 000 рублей. Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов составила 15 000 рублей. (180 000 рублей / 12 месяцев). Фактические расходы на ремонт, произведенный силами организации, в отчетном году составили 162 000 рублей.
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующие записи:
20, 25, 26
96
15 000
Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части
На момент проведения ремонта
96
10, 70, 69
168 000
Отражены расходы на ремонт основных средств
Бухгалтерские записи в конце года
26
96
12 000
СТОРНО!
Отражена неиспользованная сумма резерва
Учёт у арендатора
По общему правилу договора аренды обязанностью проведения капитального ремонта объекта аренды возложена на арендодателя, арендатор же обязан за свой счет производить текущий ремонт арендованного имущества. При заключении договора аренды стороны могут предусмотреть иной порядок проведения ремонта.
Пример 6.
Арендатор произвел ремонт арендованного имущества, используемого для основной деятельности. Для проведения ремонта были приобретены материалы на сумму 7080 рублей (в том числе НДС – 1080 руб.). Ремонт выполнялся силами сторонней организации, стоимость ремонта составила 23600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Возмещение арендодателем стоимости ремонта договором не предусмотрено.
В бухгалтерском учёте необходимо сделать следующие проводки:
Корреспонденция счетов
Сумм, руб.
Содержание операций
Дебит
Кредит
10
60
6000
Отражена стоимость материалов, приобретенных для ремонта
19
60
1080
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
20
10
6000
Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта
20
60
20000
Отражена стоимость услуг сторонней организации по проведению ремонта
19
60
3600
Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией
60
51
30680
Погашена задолженность перед поставщиком
68
19
4680
Принят к вычету уплаченный поставщикам НДС
В целях исчисления налога на прибыль расходы на техническую эксплуатацию и обслуживания основных средств и иного, в том числе арендованного у физических лиц, имущества, а также расходы на ремонт согласно пп. 2. п. 1 ст. 253 НК РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматривается как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены, если не предусмотрено создание резерва. Данный порядок применяется и в отношении расходов арендатора на ремонт амортизационных
основных средств, если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.
Пример 7.
Предприятие, арендующее имущество, производит его ремонт. Стоимость ремонтных работ согласована сторонами договора аренды. Затраты на проведение ремонта в бухгалтерском учете арендатора будут отражаться на счетах учета затрат, по окончании ремонтных работ их стоимость в согласованной оценке отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Задолженность, отраженная на счете 62, списывается в погашение задолженности по арендной плате. Следует учесть, что стоимость выполненных ремонтных работ является объектом налогообложения по НДС.
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
20
76
Отражена сумма арендной платы, начисленной за текущий месяц
19
76
Отражена сумма НДС, начисленного по арендной плате
20
10, 70, 69
Отражена сумма затрат по ремонту имущества
62
90-1
Отражена сумма выручки от реализации ремонтных работ после подписания акта выполненных работ
90-3
68
Начислен НДС со стоимости ремонтных работ
90-2
20
Списаны затраты по ремонту имущества
76
62
Стоимость ремонтных работ зачтена в счет арендной платы
Нормы ст. 260 НК РФ распространяются только на амортизируемое (в том числе полученное в аренду) имущество. В иных случаях применяется пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Поскольку ремонт имущества производился за счет арендатора, в бухгалтерском учете арендодателя затраты на ремонт имущества, переданного в аренду, не отражаются.
