 |
Оценка и учет заемных пассивов
|
|
|
|
Рассмотрим оценку заемных пассивов на примере кредиторской задолженности.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Для полного анализа состояния кредиторской задолженности, следует дать качественную характеристику данных пассивов. Это осуществляется с помощью следующих показателей:
Коэффициент времени. Определяется как отношение средневзвешенного показателя срока погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю срока оплаты по дебиторской задолженности. При этом средний срок погашения кредиторской задолженности необходимо удерживать на уровне не ниже, чем те усредненные сроки, которые должны соблюдать дебиторы предприятия.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме кредиторской задолженности, которые отражены в балансе. Данный показатель характеризует эффективность привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам. При этом должна быть определена зависимость динамики изменений этого коэффициента от тех основных факторов, которые повлияли на его рост или снижение (изменения сроков возврата, структуры кредиторов, средних размеров и стоимости кредиторской задолженности и т. д.).
|
|
|
Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств.
Близка к рыночной экспертная оценка кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлторы при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.
Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка кредиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости.
Учет заемных пассивов рассмотрим на примере учета расчетов по кредитам и займам.
Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их выдачи и погашения определяется Гражданским и Банковским кодексами, законами Республики Беларусь, правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь и составленным на их основе кредитным договором. По кредитному договору (договору займа) банк или иная организация (кредитодатель или займодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит либо займ) другому лицу (кредитополучателю либо займополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитодатель (займополучатель) обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
|
|
|
В договоре должны быть отражены условия и порядок предоставления кредита (займа), сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом (займом), порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и другие условия.
Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» также учитываются долгосрочные обязательства по кредитам и займам, срок погашения которых наступает в текущем отчетном году.
Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других.
Суммы краткосрочных кредитов и займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитываются обособленно и отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);
10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» - проценты, начисленные по краткосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных кредитов и займов товар нематериальных ценностей.
|
|
|
На суммы погашенных кредитов и займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно. При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к организации-заемщику могут быть применены штрафные санкции, при начислении которых счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на суммы штрафных санкций и процентов по просроченным кредитам.
Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным долгосрочным кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по мере их начисления в корреспонденции счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на осуществление капитальных вложений (до и после ввода объектов в эксплуатацию);
10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - проценты, начисленные по долгосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 «Операционные доходы и расходы» - проценты, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет долгосрочных кредитов и займов товар нематериальных ценностей, а также проценты по иным долгосрочным кредитам и займам.
|
|
|
Исчисленные суммы процентов по долгосрочным кредитам и займам учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
При переводе долгосрочного кредита (займа) в состав краткосрочного счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» дебетуется в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно. При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к организации-заемщику могут быть применены штрафные санкции, при начислении которых счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», - на суммы штрафных санкций и процентов по просроченным кредитам.
|
|
|
