 |
Расчет лизинговых платежей
|
|
|
|
Исполнять расчеты лизинговых платежей надлежит в соответствующем порядке:
1) Делается расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года. Если срок договора меньше одного года (при оперативном лизинге) размеры лизинговых платежей определяются по месяцам;
2) Считается совокупный размер лизинговых платежей за целый срок договора лизинга, как сумма платежей по годам;
3) Считаются размеры лизинговых платежей в соответствии с избранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом оплаты.
Расчет общей суммы лизинговых платежей исполняется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,
где: ЛП – общая сумма лизинговых платежей;
АО – размер амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК – платеж за применяемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга;
КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ – уплата лизингодателю за добавочные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, оплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Амортизационные отчисления АО считаются по формуле:
АО = AN Ч Ia ¸ 100
где: AN - балансовая цена имущества – предмета договора лизинга, млн. руб.
Ia - норма амортизационных отчислений, процентов.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном правилами бухгалтерского учета. Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений». По взаимному соглашению стороны договора лизинга вправе употреблять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.
|
|
|
В общую сумму лизинговых платежей налога на добавленную стоимость не включается, если лизингополучатель является малым предприятием.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы.
Оплата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества – рассчитывается по формуле:
ПК = KP Ч CTk ¸ 100, где:
ПК – оплата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.
СТк – ставка за кредит, процентов годовых.
Плата за используемые кредитные ресурсы, в каждом расчетном году, соотносятся со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества – предмета договора:
KP = Q Ч (OCн + OCк) ¸ 2 где:
KP – кредитные ресурсы. Используемые на приобретение имущества, оплата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.
OСн и OСк – расчетная остаточная стоимость имущества на начало и конец года, млн.руб.
Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.
Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q=1.
Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю.
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества – предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
Согласно этому, расчет комиссионного вознаграждения производится по формуле:
КВ = p Ч БС, где:
р – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС – то же что и в формуле 2 или
КВ=(OCн + OCк) ¸ 2 Ч CTв ¸ 100, где:
ОСн и ОСк – где СТв – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
|
|
|
Расчет оплаты за дополнительные услуги лизингодателя
Оплата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
ДУt = (P + P +…+Pn) ¸ T, где:
ДУt – оплата за дополнительные услуги в расчетном году, млн.руб.
P, Р…Рn – расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн.руб.
Т – срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, оплачиваемого лизингодателем по услугам лизинга.
Оплата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
ДУt= ДУt = (P + P +…+ Pn) ¸ T,
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
НДСt = (Bt Ч CTn) ¸ 100, где:
НДСt – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.
Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.
СТn – ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: сумма вознаграждения лизингодателю (КВ), оплата за использованные кредитные ресурсы, оплата за дополнительные услуги лизингодателя и амортизационные отчисления:
Вt = AОt + ПКt + КВt + ДУt
Состав слагаемых при установлении выручки, определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их оплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг =ЛП ¸ Т, где
ЛВг – размер ежегодного взноса, млн. руб.,
ЛП – общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.,
Т – срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВк = ЛП ¸ Т ¸ 4, где
ЛВк – размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.,
ЛП – общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.,
Т – срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВм =ЛП ¸ Т ¸ 12, где
ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.,
|
|
|
ЛП – общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.,
Т – срок договора лизинга, лет.
Пример расчета лизинговой сделки по сравнению с другими формами финансирования.
Сравним затраты предприятия на приобретение оборудования, которые предприятие должно понести при различных способах финансирования.
Предположим, что это оборудование имеет срок эксплуатации 9 лет. Цена этого оборудования, включая НДС, составляет 100 тыс. долл., а эффективность этого оборудования такова, что оно позволяет получать 30 тыс. долл. дохода ежегодно.
1. Приобретение в лизинг
В условия сделки обычно входит предоплата в размере 30% от стоимости оборудования. Применим коэффициент ускорения амортизации равный трем, что даст срок договора лизинга в три года. Будем считать, что процентная ставка за кредит составляет 20%.
Таблица.
| Стоимость оборудования, включая НДС, USD | 100 000 |
| Срок полной амортизации оборудования, лет | 9 |
| Срок полной амортизации оборудования с применением ускоряющего коэфф. 3, мес. | 36 |
|
| |
| Предоплата за оборудование 30%, USD | 30 000 |
|
| |
| Сумма предоставляемого кредита (лизинговая сумма), USD | 70 000 |
| Плата за кредитные ресурсы, % годовых | 20% |
| Кол-во выплат в год | 12 |
| Фактический срок лизингового договора, мес. | 36 |
| Сумма всех процентов по кредиту, USD | 21 583 |
| Сумма процентов по кредиту в месяц, USD | 600 |
| Комиссионное вознаграждение лизинговой компании | 6% |
| НДС | 20% |
| Налог на имущество | 2,0% |
Рассчитаем лизинговые платежи (USD):
| Авансовый платеж | Последующие платежи (ежемесячные) | Всего платежей за три года | |
| Выплаты за оборудование | 25 000 | 1 620 | 83 320 |
| НДС | 5 000 | 324 | 16 664 |
| Плата за кредитные ресурсы | 0 | 600 | 21 583 |
| Комиссионное вознаграждение лизинговой компании | 0 | 417 | 15 012 |
| Налог на имущество | 0 | 69 | 2 500 |
| Всего: | 30 000 | 3 030 | 139 079 |
Таким образом, суммарные затраты, понесенные предприятием за три года при приобретении оборудования через лизинговую компанию, составят 139 079 долл. Эти средства выплачиваются в основном в течение трех лет и не требуют крупных единовременных выплат. Оборудование по истечении этого срока считается полностью амортизированным, и налог на имущество платить далее уже не надо. Лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость продукции, поэтому лизингополучатель на сумму лизинговых платежей снижает налогооблагаемую прибыль.
|
|
|
2. Покупка из собственных средств.
Рассмотрим покупку того же оборудования из собственных средств предприятия. Поскольку законодательство позволяет приобретать оборудование только из прибыли, чтобы выделить на оплату оборудования 100 тыс. долл. Потребуется заплатить налог на прибыль в сумме, эквивалентной 49 254 долл. Исходя из оцененной эффективности оборудования, предприятие будет иметь ежегодный доход 30 тыс. долл., что будет создавать налогооблагаемую прибыль. Оценим затраты предприятия в течение трех первых лет эксплуатации оборудования, чтобы сравнить эти затраты с затратами по трехлетнему договору лизинга.
Таблица.
| Стоимость оборудования, USD | 100 000 |
| Поскольку оплата из прибыли, то налог на прибыль к уплате 24%, USD | 31 579 |
| Срок полной амортизации оборудования, лет | 9 |
| Норма амортизационных отчислений | 11,11% |
| Ежегодно на затраты будет относиться амортизация, USD | 11 110 |
| Доход от использования оборудования в год, USD | 30 000 |
| Налогооблагаемая прибыль в год, USD | 18 890 |
| Расчет для 1-го года: | |
| Налог на прибыль от финанс. деятельности 24%, USD | 4 534 |
| Налог на имущество 2%, USD | 1 574 |
| Расчет для 2-го года: | |
| Налог на прибыль от финанс. деятельности 24%, USD | 4 534 |
| Налог на имущество 2%, USD | 1 389 |
| Расчет для 3-го года: | |
| Налог на прибыль от финанс. деятельности 24%, USD | 4 534 |
| Налог на имущество 2%, USD | 1 389 |
| Всего за 3 года, USD | 149 347 |
| В том числе затраты из собственных средств в начале первого года | 131 579 |
По окончании трех лет предприятие будет еще шесть лет продолжать платить налог на имущество, что составит еще 3 333 долл., а общая сумма затрат вырастет за срок эксплуатации до 152 707 долл.
3. Покупка оборудования в кредит
Рассчитаем затраты на покупку того же оборудования при схеме финансирования в кредит. Как и при оформлении в лизинг, будем считать, что потребуется задаток в размере 30% от стоимости оборудования, а кредитная ставка составит те же 20% в год. При этом проценты по кредиту в пределах ставки рефинансирования ЦБ разрешается относить на себестоимость продукции. На сегодняшний день при ставке рефинансирования 16% можно отнести на с/с 0,8 от кредитной ставки в 20%, а 0,2 - на использование чистой прибыли. Срок кредитования примем равным трем годам, как и в случае договора лизинга. По – прежнему будем считать, что оборудование увеличивает выручку предприятия на 30 000 долл. в год.
|
|
|
| Стоимость оборудования, USD | 100 000 |
| Доход от использования оборудования в год, USD | 30 000 |
| Срок полной амортизации оборудования, лет | 9 |
| Норма амортизационных отчислений | 11,11% |
| Ежегодно на затраты будет относиться амортизация, USD | 11 110 |
| Сумма кредита, USD | 70 000 |
| Плата за кредитные ресурсы, % годовых | 20% |
| Расчет стоимости кредитных ресурсов при ежемесячном погашении | |
| Срок погашения кредита, мес. | 36 |
| Сумма процентов по кредиту в год | 14000 |
| Расчет для 1-го года: | |
| Предоплата за оборудование, USD | 30 000 |
| Налог на прибыль с предоплаты 24%, USD | 7 200 |
| Налог на прибыль от финанс. деятельности 24%, USD | 4 512 |
| Налог на имущество 2%, USD | 1 574 |
| Проценты по кредиту, USD | 14 000 |
| Расчет для 2-го года: | |
| Налог на прибыль от финанс. деятельности 24%, USD | 4 512 |
| Налог на имущество 2%, USD | 1 389 |
| Проценты по кредиту, USD | 14 000 |
| Расчет для 3-го года: | |
| Налог на прибыль от финанс. деятельности 24%, USD | 4 512 |
| Налог на имущество 2%, USD | 1 204 |
| Проценты по кредиту, USD | 14 000 |
| Основной долг, USD | 70 000 |
| Налог на прибыль для погаш. кредита 24%, USD | 22 105 |
| Всего за 3 года, USD | 189 008 |
По окончании трех лет предприятие будет еще шесть лет продолжать платить налог на имущество, что составит еще 3 333 долл., а общая сумма затрат вырастет за срок эксплуатации до 192 341 долл.
Как видно из приведенных расчетов, приобретение оборудования в лизинг является на сегодня наиболее выгодной формой покупки оборудования. Договор лизинга позволяет сохранить оборотные средства предприятия, распределить платежи на несколько лет и легально снизить налоговые отчисления.
|
|
|
