 |
Налоговый учёт оплаты труда
|
|
|
|
Согласно гл. 24НК РФ “Единый социальный налог” с 1 января 2001 г. На территории РФ был введён единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетными фонды:
Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);
Фонд социального страхования (ФСС);
Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний не включены в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. №125- ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.
Выделяют две основные группы плательщиков ЕСН:
1. налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам;
2. индивидуальные предприниматели (ИП), адвокаты.
В зависимости от видов налогоплательщиков ст. 236 НК РФ определены объекты обложения единым социальным налогом.
Организации должны определять налоговую базу по ЕСН как денежное выражение начисляемых доходов и иных выплат в пользу физических лиц, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода (года) по истечении каждого месяца нарастающим итогом (приложение 18).
Статьёй 238 НК РФ установлен конкретный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Ставки налога регрессивные (ст. 241 НК РФ) и зависят от величины налоговой базы в расчёте на каждого работника организации
Таблица Объекты налогообложения ЕСН
| Виды налогоплательщиков | |||||
| Объект налогообложения | Лица, производящие выплаты | Индивидуальные предприниматели, адвокаты | |||
| Организации | Индивидуальные предприниматели | Физические лица, не признаваемые ИП | |||
| Выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП)
| Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц | Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением | |||
Таблица Налоговые ставки ЕСН
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Фонды обязательного медицинского страхования | итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| До 280000 руб. | 20,0% | 2,9 % | 1,1% | 2,0% | 26% |
| От 280001 руб. до 600000 руб. | 56000 руб.+7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 8960 руб.+1,1% с суммы, превышающей 280000 руб. | .2240 руб.+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | . 5600 руб+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб | 72800 руб.+10,0% с суммы, превышающей 280000 руб |
| Свыше 600000 руб. | 81280 руб.+2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. | 12480 руб. | 3840 руб. | 7200 руб. | 104800 руб+2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. |
Общая ставка ЕСН составляет 26%, из них 20% подлежит уплате в Федеральный бюджет; 2,9% - в Фонд социального страхования РФ; 1,1% уплачивается в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; а 2% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет подлежит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167 – ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ”. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
|
|
|
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 “Единый социальный налог” НК РФ.
Таблица. Размер тарифа страхового взноса на обязательное пенсионное страхование
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 г. Рождения и старше На финансирование страховой части трудовой пенсии | Для лиц 1967 г. Рождения и моложе | |
| На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | ||
| До 280000 руб. | 14,0% | 10,0% | 4,0% |
| От 280001 руб. до 600000 руб. | 39200 руб.+5,6% с суммы, превышающей 280000 руб. | 22400 руб.+3,1% с суммы, превышающей 280000 руб. | 16800 руб.+2,4% с суммы, превышающей 280000 руб. |
| Свыше 60000 руб. | 56800 руб. | 32320 руб. | 24480 руб. |
Для учёта расчётов по ЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен пассивный счёт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”. Для осуществления расчётов с внебюджетными фондами к счёту 69 необходимо открыть субсчета и не только первого, но и второго порядка, состав которых приведён ниже:
69/1 “Расчёты по социальному страхованию”- для учёта расчётов по ЕСН, перечисляемому в ФСС, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
69/1/1 “Расчёты с ФСС по ЕСН”;
69/1/2 “Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний”;
69/2 “Расчёты по пенсионному обеспечению”- для учёта расчётов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;
69/2/1 “Расчёты по страховой части трудовой пенсии”;
69/2/2 “Расчёты по накопительной части трудовой пенсии”;
|
|
|
69/3 “Расчёты по обязательному медицинскому страхованию”- для учёта расчётов по ЕСН, перечисляемому в ФОМС;
69/3/1 “Расчёты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования”;
69/3/2 “Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования”.
Суммы начисленного ЕСН, подлежащие начислению во внебюджетные фонды, отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых производится начисление заработной платы работникам организации: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.
Таким образом, после начисления оплаты труда сразу же производится начисление ЕСН по кредиту субсчетов счёта 69 и счёта 68 субсчёт “Расчёты по ЕСН”. Рассмотрим на примере предприятия ООО “Строитель” начисление ЕСН (приложение 14):
1. начислена оплата труда Велижанину Ю. Е.
Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
14950 руб.
2. произведено начисление ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС
Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 69/1/1 “Расчёты с ФСС с ЕСН”
433,55руб. (14950 х 2,9%)
3. начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 69/3/1 “Расчёты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования”
164,45 руб. (14950 х 1,1%)
4. начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 69/3/2 “Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования”
299,00 руб. (14950 руб. х 2%)
5. начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет
Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по ЕСН”
2990,00 руб. (14950 х 20%)
6. начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет (приложение 17):
|
|
|
Д-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по ЕСН”
К-т сч. 69/2/1 “Расчёты по страховой части трудовой пенсии”
1495 руб. (14950 руб. х 10%)
В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые взносы по ЕСН не позднее 15-го числа следующего месяца, предоставляя в налоговые органы декларации по ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчётный период, определяется с учётом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды отражается по дебету счетов 69 и 68 с использованием соответствующих субсчетов по кредиту счетов по учёту денежных средств, как правило, счёта 51 “Расчётные счета”.
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как и ЕСН) начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации. Взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также по договору подряда, если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.
В соответствии с Федеральным законом “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний” страховые взносы уплачиваются организацией – страхователем исходя из страхового тарифа с учётом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком – Фондом социального страхования РФ. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается организации – страхователю с учётом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.
При начислении страховых взносов составляют записи:
Д-т сч. 08, “Вложение во внеоборотные активы” (20, 23, 25, 26, 28, 29 и т.д.)
К-т сч. 69/1/2 “Расчёты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний”
Суммы ЕСН, подлежащие перечислению в ФСС, можно уменьшить на расходы по оплате:
· пособий за счёт ФСС;
· стоимости путёвок (в фактическом размере) на санитарно – курортное лечение работников;
· путёвок для детей застрахованных граждан в саноторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия на срок не более 24 дней (максимальный размер компенсации составляет 400 руб. на одного ребёнка в день)
При начислении пособия по временной нетрудоспособности (болезни работника) составляется расчёт, согласно которому определяется сумма пособия (приложение 15), а на бухгалтерских счетах это отражается записью:
|
|
|
Д-т сч. 69/1/1 “Расчёты с ФСС по ЕСН”
К-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
Из начисленной суммы пособия производится удержание НДФЛ
Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
К-т сч. 68, субсчёт “НДФЛ”
Выплата суммы причитающегося пособия из кассы отражаются записью:
Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”
К-т сч. 50 “Касса”
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.
|
|
|
