Понятие промежуточной финансовой отчетности

 

Согласно МСФО 34 дается следующее понятие термину промежуточная финансовая отчетность.

Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»), либо комплект сокращенной финансовой отчетности (в соответствии с указаниями настоящего стандарта) за промежуточный период.

Промежуточная финансовая отчетность дает информацию за промежуточный период, где промежуточный период определяется как, финансовый период короче чем полный финансовый год.

Систему бухгалтерского учет и финансовой отчетности, в том числе и промежуточной финансовой отчетности регулирует закон РК «о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года.

Из МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» следует, что отчеты, показывающие финансовое положение компании и результаты ее деятельности за период, не превышающий один год, называются промежуточными финансовыми отчетами. Представление пользователям промежуточных отчетов позволяет повысить качество принимаемых ими решений, делая возможным проведение сравнительного анализа деятельности предприятии за более короткий период, чем один год. Несмотря на очевидные преимущества представления этих отчетов, их составление нередко вызывает определенные трудности.

Отдельные виды деятельности подвержены сильному влиянию сезонных факторов, например, объем продаж отдельных компаний может значительно меняться в течение года. Поэтому при составлении промежуточного отчета возникает вопрос о том, какую сумму указать: фактическую за отчетный период или процент от прогнозируемой суммы за весь год?

Можно привести и другой пример. Допустим, компания произвела значительные затраты в течение некоторого периода времени. При этом ожидается, что экономические выгоды от этих затрат будут поступать в течение последующих периодов. Соответственно возникает проблема распределения затрат по времени с тем, чтобы промежуточный отчет адекватно отражал реальное положение предприятия.

При подготовке промежуточных отчетов часто приходится проводить перерасчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода. Поскольку это требует больших затрат времени и денежных средств, компании часто прибегают к помощи бухгалтерских оценок. В результате промежуточные отчеты носят более субъективный характер.

На данные, представленные в промежуточных отчетах, сильное влияние могут оказывать чрезвычайные прибыли/убытки, а также прекращение отдельных видов деятельности.

Составление отчетности по МСФО не является обязательным, поэтому предприятие может самостоятельно принять решение в отношении того, составлять ли ей промежуточную отчетность или нет.

Например, компания АО «Арфа» публикует промежуточные финансовые отчеты один раз в квартал. Финансовый год компании начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. В середине года компания должна включить в свою промежуточную финансовую отчетность следующие сжатые или полные финансовые отчеты (см. таблицу 1.)

 

Таблица 1.

1.	Баланс	На 30.06.2002 г.	На 31.12.2001 г.
2.	2.Отчет о прибылях и убытках за 6 месяцев, оканчивающихся за 3 месяца, оканчивающихся	30.06.2002 г. 30.06.2002 г.	30.06.2001 г. 30.06.2001 г.
3.	Отчет о движении денежных средств За 6 месяцев, оканчивающихся	30.06.2002 г.	30.06.2001 г.
4.	Отчет об изменениях в капитале За 6 месяцев, оканчивающихся	30.06.2002 г.	30.06.2001 г.

 

Цель составления промежуточной отчетности является представление более подробной информации, что повышает достоверность прогнозов в отношении прибыли и цены на акцию.

Настоящий МСФО устанавливает следующие требования в отношении промежуточной финансовой отчетности:

· Минимальное содержание

· Принципы признания и оценки

Сфера применения. Все компании, от которых требуется (по закону или со стороны регулирующих органов) или которые добровольно приняли решение публиковать промежуточную финансовую отчетность, охватывающую период короче полного финансового года (например, семестр или квартал), должны придерживаться этого стандарта.

Отчетность по сегментам. Если деятельность компании, холдинга, финансово-промышленной группы диверсифицирована, то ее подразделения, управляемые различными группами руководителей, могут оказывать отличные друг от друга показатели прибыльности.

Как правило, эти подразделения ведут себя как самостоятельные компании, формально объявленные в единую организацию.

Различия в уровне риска, показателях роста и рентабельности подразделений не могут быть оценены на основе сводной консолидированной отчетности. Поэтому Комитет по МСФО разработал стандарт, в соответствии с которым диверсифицированные компании должны представлять дополнительную информацию по наиболее важным направлениям своей деятельности.

Сегментный отчет может включаться в подтвержденные независимым аудитором финансовые отчеты или представляться отдельно.

Подготовка и представление сегментной отчетности сопряжены с определенными трудностями:

· Во-первых, определенные сложности возникают в связи с решением вопроса о том, какие направления деятельности следует отражать в сегментной отчетности. Так, даже компании, осуществляющие одинаковые виды деятельности, обычно имеют различно организационную структуру, поэтому их сегментные отчеты значительно различаться;

· Во-вторых, необходимо учитывать различия в методах трансфертного ценообразования при торговых операциях между подразделениями одной компании;

· В-третьих, возникает проблема распределения общих расходов между различными подразделениями компании, например общехозяйственных расходов.

Несмотря на указанные сложности, сегментные отчеты значительно облегчают процесс принятия экономических решений.

Обычно основное влияние на риски оказывает вид деятельности. подразделения и его привязка к географическому региону.

Поэтому МСФО выделяют два типа сегментов: хозяйственные и географические. Определение сегмента приводится в МСФО 14 «Сегментная отчетность», в соответствии с которым:

· Хозяйственный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции и предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других хозяйственных сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

· Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг в конкретной экономической среде, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод компонентов, действующих в других экономических средах. Разделение на географические сегменты основано на различиях мест расположения осуществления операций компании либо рынков сбыта и клиентов компании.

1.2 Минимальные компоненты, формы и содержание промежуточной финансовой отчетности

 

Форма и содержание представляют собой внутреннее содержание промежуточной финансовой отчетности, и формы ее представления.

Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности должны отвечать следующим требованиям, как минимум включить в него:

· Каждый заголовок и промежуточные итоговые показатели, которые были включены в самый последний годовой финансовый отчет;

· Выборочные пояснительные примечания, требуемые настоящим МСФО;

· Базовая и разводненная прибыль на акцию должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках;

· Материнская компания должна готовить сводную финансовую отчетность.

Стандартом предлагаются два варианта представления отчетности за промежуточный период:

· Полный комплект финансовой отчетности (по аналогии с отчетностью за полный финансовый год);

· Сокращенная финансовая отчетность.

Если менеджментом компании принято решение о представлении промежуточной финансовой отчетности в виде полного комплекта документов, то она должна отвечать всем требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". Это означает, что промежуточная отчетность, а точнее компоненты, и статьи компонентов промежуточной отчетности в таком случае не будет отличаться от годовой.

Полный набор финансовых отчетов согласно МСФО (IAS) 1 включает:

· бухгалтерский баланс, отчет о финансовом положении;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет, показывающий все изменения в капитале, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам;

· отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания к отчетности.

Если же отчетность представляется в сжатом варианте, то она должна включать как минимум

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет о движении денежных средств;

· отчет о движении капитала плюс стандартные комментарии к финансовой отчетности.

Дополнительные статьи следует включать, если их отсутствие может повлиять на принятие пользователями решений на основе представленной отчетности.

Такие упрощения подразумевают, что заинтересованный пользователь знаком с годовой отчетностью предприятия. Промежуточная же отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Соответственно, при ее составлении следует фокусироваться на новых видах деятельности, событиях и условиях, не дублирующих представленную в отчетах информацию.

Следует учитывать, что при формировании промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, а также включаться в описательную информацию, если она имеет отношение к пониманию финансовой отчетности за текущий период.

Исходя из этого можно представить минимальный перечень форм, который должна включать промежуточная финансовая отчетность компании.

Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующую информацию:

1. Сжатый (сокращенный) бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительную информацию – бухгалтерский баланс на конец предшествующего полного финансового года;

2. Сжатый (сокращенный) отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего финансового года. Так, предприятие, которое публикует промежуточные финансовые отчеты поквартально, будет по итогам третьего квартала представлять четыре отчета о прибылях и убытках за третий квартал: накопительным итогом за девять месяцев с начала текущего года; за третий квартал; отчеты о прибылях и убытках за аналогичные периоды прошлого финансового года;

3. Сжатый (сокращенный) отчет о движении денежных средств накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;

4. Сжатый (сокращенный) отчет об изменениях в капитале накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;

5. Выборочные пояснительные материалы, избранные примечания к отчетности.

Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. Если помимо консолидированной финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной отчетности материнского предприятия в промежуточный финансовый отчет.

Примеры представленных компаниями отчетов в промежуточной финансовой отчетности:

Пример 1. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря 2007 года. Предположим, что отчетной датой является 30 июня 2007 года. В таблицах представлены даты, на которые потребуется представление сравнительной информации, если:

· компания представляет полугодовую промежуточную отчетность (вар.1);

· компания представляет ежеквартальную промежуточную отчетность (вар2.).

Как уже отмечалось, нет необходимости в том, чтобы примечания к промежуточной финансовой отчетности включали относительно несущественное обновление той информации, которая была уже представлена в примечаниях в последней годовой отчетности. На дату промежуточной отчетности более полезно объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, начиная с даты последней годовой отчетности.

Вариант 1. Представление сравнительной информации в промежуточной отчетности за полугодие

Баланс - На дату 30 июня 2007 г./31 декабря 2006 г.

Отчет о прибылях и убытках - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении денежных средств - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении капитала - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Вариант 2. Представление сравнительной информации в промежуточной отчетности за квартал

Баланс - На дату/30 июня 2007 г./31 декабря 2006 г.

Отчет о прибылях и убытках

· 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

· 3 месяца, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении денежных средств – 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении капитала - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Как минимум промежуточный финансовый отчет должен содержать каждый из заголовков и промежуточных суммарных показателей, которые были включены в самый последний годовой финансовый отчет.

Пример 2. По требованию кредиторов в 2009 г. компания «Space Limited» должна представлять промежуточную отчетность за первое полугодие финансового года, который заканчивается у компании 31 декабря 2009 г. Согласно требованиям МСФО 34 сравнительный период в промежуточной отчетности за первое полугодие 2009 г. для каждого вида отчетности будет следующим (табл. 1).

 

Таблица 1.

Отчет	Текущий период	Сравнительный период
1	2	3
Отчет о финансовом положении	30 июня 2009	31 декабря 2008
Отчет о совокупном доходе	30 июня 2009	30 июня 2008
Отчет об изменении в капитале	30 июня 2009	30 июня 2008
Отчет о движении денежных средств	30 июня 2009	30 июня 2008

 

Если бы кредиторы потребовали от компании составления ежеквартальной отчетности, то на 30 июня 2009 г. компания представляла бы информацию так же, как и в первом случае, за исключением отчета о совокупном доходе, который выглядел бы следующим образом (табл. 2).

 

Таблица 2.

Сокращенный отчет о совокупном доходе за период, заканчивающийся 30 июня 2009 года
1	2	3	4	5
	За 3 месяца, 30 июня 2009	Закончившихся 30 июня 2008г	За 6 месяцев 30 июня 2009	Закончившихся30 июня 2008
Выручка	115 000	100 000	250 000	210 000
Себестоимость	(93 000)	(85 000)	(190 000)	(180 000)
Валовая прибыль	22 000	15 000	60 000	30 000

 

Информация в сокращенной промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена в разрезе тех же разделов и содержать такие же промежуточные итоги, что и в последней годовой финансовой отчетности.

Учетная политика.

Промежуточная сокращенная финансовая отчетность должна содержать заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчетности. В таком случае у компании нет необходимости повторять всю учетную политику в промежуточной отчетности.

Если эта политика и методы изменились, отчетность должна содержать описание характера и воздействия этого изменения. Любое изменение учетной политики, связанное с применением новых или пересмотренных стандартов, отражается в соответствии с переходными положениями, требуемыми данными стандартами. В остальных случаях изменение учетной политики раскрывается в соответствии с общими правилами отражения изменений учетной политики.

Сезонная выручка.

Признание выручки, получаемой предприятием сезонно, не может быть досрочным или отложенным. Такая выручка признается по мере её возникновения.

Пример 3. Компания «ICE Cream» занимается производством мороженого. Акции компании обращаются на открытом рынке. Финансовый год компании заканчивается 31 августа. В декабре 2008 г. компания начала готовить отчетность за первое полугодие. Руководство компании обеспокоено результатами, которые будут представлены в данной отчетности, так как основную выручку компания получает в третьем и четвертом кварталах (в летние месяцы):

· первый квартал — 15% от годовой выручки;

· второй квартал — 10% от годовой выручки;

· третий квартал — 30% от годовой выручки;

· четвертый квартал — 45% от годовой выручки.

За первое полугодие выручка компании составила 630 000 у. е. Руководство компании приняло решение о том, что в полугодовой отчетности выручка будет отражена в сумме 1 260 000 у. е., которая была посчитана следующим способом:

 

630 000 у. е.: 0,25×1 / 2 = 1 260 000 у. е.

 

Согласно требованиям МСФО 34 сезонная выручка признается тогда, когда она была фактически получена, поэтому компания «ICE Cream» не может в промежуточной отчетности за первое полугодие указать выручку в сумме 1 260 000 у. е.: это противоречит требованиям стандарта. Выручка должна быть отражена в сумме 630 000 у. е.

Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года.

Правила, касающиеся признания выручки, получаемой предприятием сезонно, также применяются к затратам, т. е. те затраты, которые не могут быть капитализированы на конец промежуточного отчетного периода (по таким затратам не выполняются критерии признания актива), должны списываться на расходы в момент их возникновения.

Пример 4. Компания «АВС» занимается производством электронной техники и готовит финансовую отчетность ежеквартально. В первом квартале финансового года компания выводит на рынок новую модель электронной техники, которая будет продаваться в течение финансового года. В связи с выпуском новой модели компания несет расходы на проведение рекламной акции, которая закончится в первом квартале. Следует ли расходы, понесенные на данную рекламную акцию, распределять в течение периода получения выручки, связанной с данной моделью, или данные расходы необходимо списать на отчет о совокупном доходе в первом квартале?

Компания должна списать данные расходы в первом квартале. Согласно п. 69 МСФО 38 «Нематериальные активы» все расходы на рекламу и продвижение продукции должны быть признаны в составе расходов в том периоде, в котором они возникли.

Ежегодные бонусы, выплачиваемые сотрудникам

Существуют разнообразные виды бонусов. Есть бонусы, которые выплачиваются за выслугу лет. Некоторые выплачиваются по результатам операционной деятельности за квартал, год.

В промежуточной отчетности бонусы сотрудникам могут признаваться досрочно, если и только если:

· на дату составления отчетности у компании имеется юридическая обязанность выплатить бонусы или вмененная обязанность, обусловленная прошлой практикой, и компания не имеет реальной альтернативы избежать выполнения данного обязательства;

· сумма выплаты на дату составления промежуточной отчетности может быть достоверно оценена.

Нематериальные активы (НМА). Для составления промежуточной отчетности компания должна применять те же критерии признания НМА, что и для годовой отчетности. Затраты, которые возникли до момента, когда начали соблюдаться критерии признания НМА, должны быть признаны в составе расходов. Компания не может в промежуточной отчетности признать затраты в качестве актива, если не соблюдаются критерии признания актива, даже если ожидается, что в будущем данные критерии будут соблюдены.

Пример 5. Компания «IT International» занимается разработкой программных продуктов для фондовых бирж. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря. Компания составляет отчетность ежеквартально. В январе 2008 г. она начала исследования в области разработки нового программного продукта, включающего в себя решение сложных задач, которые раньше «IT International» не могла реализовать в своих программных продуктах. Расходы на исследования и разработку нового программного продукта в течение 2008 г. были понесены в следующих периодах:

· первый квартал — 200 тыс. у. е.;

· второй квартал — 200 тыс. у. е.;

· третий квартал:

· 1 июля — 31 августа — 100 тыс. у. е.;

· 1 сентября — 30 сентября — 80 тыс. у. е.;

· четвертый квартал — 350 тыс. у. е.

Компания публикует полугодовую отчетность 25 августа и затраты на исследования в сумме 400 тыс. у. е., возникшие в первом и втором кварталах 2008 г., отражает в составе прибылей и убытков. 1 сентября 2008 г. стало известно, что критерии для капитализации расходов в составе актива, установленные МСФО 38, соблюдены.

Согласно требованиям МСФО 38 признание актива (т. е. капитализация расходов) начинается с того момента, когда стало известно, что выполняются все критерии признания актива, а не с начала периода, в течение которого это стало известно. Отчетность компании за третий квартал и за весь финансовый год будет выглядеть следующим образом (табл. 3).

 

Таблица 3.

		30 сентября	31 декабря
1		2	3
Актив, признанный в отчете о финансовом положении		80	430
	3 месяца, заканчивающиеся 30 сентября	9 месяцев заканчивающиеся 30 сентября	12 месяцев, заканчивающиеся 31 декабря
Расходы на исследования, признанные в составе прибылей и убытков.	100	500	500

 

Расходы, которые компания несет нерегулярно.

Бюджет компании может включать определенные расходы, которые компания несет нерегулярно в течение финансового года, такие как благотворительные взносы, расходы на обучение персонала. Данные расходы являются произвольными, даже если компания планирует нести такие расходы из года в год. Признание обязательства по расходам такого рода, которые фактически ещё не были понесены на конец промежуточного периода, не допускается, так как эти расходы не соответствуют определению обязательства.

Запасы.

Убытки от обесценения запасов, возникшие за промежуточный период, признаются с использованием тех же процедур, которые применяются при составлении годовой отчетности. Компания не может отложить признание таких убытков на том основании, что ожидается их восстановление к концу года.

В случае если у компании есть договоры, предусматривающие скидки за объемы приобретаемого товара, и менеджмент компании оценивает, что вероятность получения такой скидки высока, то при составлении промежуточной отчетности компания должна корректировать стоимость таких товаров с учетом скидки.

Негарантированные скидки досрочно не признаются.

Активы, оцениваемые по справедливой стоимости. Балансовая стоимость активов, оцениваемых по справедливой стоимости, должна определяться по состоянию на промежуточную отчетную дату. При определении справедливой стоимости для целей отражения в промежуточной отчетности компания может использовать приближенные расчетные оценки, степень точности которых ниже, чем при подготовке годовой отчетности. Например, при составлении промежуточной отчетности компания может не привлекать оценщиков для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, а экстраполировать данные, представленные оценщиками для подготовки предыдущей годовой отчетности. Но в случае существенных изменений экономической ситуации в стране по сравнению с предыдущим отчетным периодом экстраполяция будет недопустима.

Изменения, ожидаемые в будущем

В августе 2009 г. Совет по МСФО опубликовал для обсуждения широким кругом лиц поправки к МСФО 34, в которых предлагается:

· для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты — раскрытия»;

· для финансовых инструментов, оцениваемых не по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты — раскрытия», включая раскрытие справедливой стоимости для таких инструментов;

· для нефинансовых активов и обязательств не устанавливать дополнительных требований в области раскрытий, кроме тех, которые уже требуются МСФО 34.

Если данные поправки будут приняты, то это усложнит подготовку отчетности и приведет к увеличению сроков её составления.

1234	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: