 |
Признание и оценка доходов и расходов
|
|
|
|
При решении о порядке признания и оценки статей, их классификация или раскрытии информации об их состоянии для целей промежуточной финансовой отчетности предприятию следует оценивать существенность с учетом финансовой информации за промежуточный период, без учета оценочных показателей за год. Предприятие должно применять те же принципы учета в своих промежуточных финансовых отчетах, что и в своем последнем годовом финансовом отчете, за исключением тех изменений в учетной политике, которые были сделаны впоследствии.
При составлении промежуточной финансовой отчетности результаты всегда оцениваются по дискретному методу с начала года до отчетной даты. При этом, независимо от того, как часто компания представляет промежуточную финансовую отчетность, финансовые результаты за год будут оцениваться одинаково.
Доходы, получаемые неравномерно в течение года (циклично, сезонно или нерегулярно), должны включаться или переноситься в промежуточную отчетность, только если их включение или перенос будет обоснованным на конец финансового года. Например, получаемые дивиденды или государственные дотации или полученные гранты должны признаваться только в момент их возникновения, но не на базе оценки их ожидания.
Аналогичным образом затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной отчетности тогда, и только тогда, когда этот тип затрат также возможно реально прогнозировать или перенести на конец финансового года.
Существуют различные подходы к целям представления промежуточных отчетов. В соответствии с одним из них каждый интервал рассматривается как отдельный отчетный период. Соответственно, результаты деятельности компании за данный интервал отражаются так же, как если бы это был нормальный отчетный период предприятия. В рамках этого подхода применяются те же самые методы оценок, как и для обычного отчетного периода.
|
|
|
Другой подход рассматривает промежуточный интервал как часть отчетного периода компании (обычно одного года). Прибыли и убытки компании за отчетный период распределяются между промежуточными периодами на основе информации о времени, объеме продаж или производственной деятельности предприятия. В рамках этого подхода при составлении промежуточных отчетов применяются те же принципы учета, что и при подготовке годового отчета о деятельности компании. В некоторых случаях допускается отступать от общих принципов, если это позволит более четко сопоставить доходы и расходы промежуточного периода.
В то время как и в годовом и в промежуточном отчетах расчет показателей часто основывается на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует более широкого применения оценочных методов, чем при составлении годовой отчетности. Например, процедуры по полной инвентаризации и оценке товаров на складе на промежуточные отчетные даты могут потребоваться, хотя это может быть сделано на конец финансового года.
Налоги и отчисления в социальные фонды для сотрудников компании часто связаны с использованием годовой накопительной ставки, при которой точная сумма налога становится известной только в конце года. Для целей промежуточной финансовой отчетности необходимо использование данных и ставок, рассчитанных на дату составления промежуточной отчетности, при этом компания не должна производить оценку расходов и включать их в промежуточную отчетность на основании ожидаемого уровня заработной платы в конце года (и соответственно ставок налогов и отчислений в фонды).
|
|
|
Если компания планирует произвести крупные периодические плановые работы или ремонт в конце года, то она должна отражать планируемые расходы на ремонт в промежуточной отчетности. Эти расходы можно отражать только в том случае, если они приводят к появлению юридического или конструктивного обязательства компании.
Если оценка суммы, представленной в период промежуточной финансовой отчетности, изменяется значительно в течение заключительного промежуточного периода финансового года, а отдельный финансовый отчет не публикуется за окончательный промежуточный период, характер и сумма этого изменения в оценке должна раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.
Три следующих основных принципа оценки и признания указываются в МСФО 34:
А. Компания должна применять в промежуточной финансовой отчетности ту же учетную политику, что и в годовой финансовой отчетности, за исключением тех изменений в учетной политике, которые произошли после даты составления последних годовых отчетов и которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности. Однако частота подготовки отчетности компании (годовой, полугодовой или квартальной) не должна влиять на оценку ее годовых результатов. Для того чтобы достичь этой цели, при подготовке промежуточной финансовой отчетности оценка должна производиться с начала года до текущей даты.
В. Доходы, которые поступают сезонно, циклично иди нерегулярно в течение финансового года, не должны предполагаться или переноситься по состоянию на дату промежуточной отчетности, если подобное предположение или отсрочка не будут обоснованы в конце финансового года компании.
С. Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года, должны прогнозироваться или переноситься для целей составления промежуточной отчетности только в том случае, тогда и только тогда, когда этот вид затрат также предполагается или учитывается с отсрочкой на конец финансового года.
Представленная таблица (см. таблицу 4) иллюстрирует практическое применение упомянутых выше принципов признания и оценки показателей.
Учебный пример.
|
|
|
Таблица 4.
| Принципы и вопросы | Практическое применение | |||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | |||||||||||||||||||||||
| А. Та же учетная политика, что и для годовой финансовой отчетности. Неожиданная девальвация валюты отчетности по отношению к другим валютам возникла непосредственно перед окончанием 1 квартала года. Это вызывает необходимость признания отрицательных курсовых разниц при пересчете нехеджированных обязательств, которые возмещаются в иностранной валюте. Признаки таковы, что валюта отчетности вновь обретет свою позицию по отношению к другим валютам к концу 2 квартала года. Руководство компании неохотно признает эти убытки как расходы в промежуточной финансовой отчетности и предпочитает их отсрочить, основываясь на ожиданиях, что такие убытки будут компенсированы в конце следующего квартала. Это позволит более равномерно отразить прибыли, а не признавать убытки в одном квартале и прибыли – в следующем. | В годовой финансовой отчетности эти убытки должны признаваться в качестве расходов в соответствии с МСФО 21, в случае, если девальвация валюты произошла до отчетной даты. МСФО 34 параграф 30 (b) также указывает на то, что затраты, которые не удовлетворяют определению актива в конце промежуточного периода, не признаются как отсрочные в бухгалтерском балансе, за исключением случаев, когда ожидается информация по поводу того, что эти затраты удовлетворяют определению актива, или для того, чтобы равномерно распределить прибыли в течение всего финансового года по промежуточным периодам. Убытки должны быть признаны как расходы за период с начала года до даты составления, отчета с целью применения одной и той же учетной политики, как для промежуточной, так и для годовой финансовой отчетности. | |||||||||||||||||||||||
| В. Отсроченная выручка. Акция корпорации по производству мороженого находились в списке котируемых акций на местной фондовой бирже. Руководство корпорации испытывает беспокойство в отношении публикации промежуточных результатов за 1 квартал года, так как эта корпорация обычно зарабатывает большую часть своей прибыли в 3, 4 кварталах. Статистика показывает, что картина по выручке в той или иной мере может быть представлена следующим образом: 1 кв.=10% от общей годовой выручки 2 кв. = 15% от общей годовой выручки 3 кв. = 40% от общей годовой выручки 4 кв. =35% от общей годовой выручки В течение 1 квартала текущего года общая выручка составила 254 000 у.е. Однако руководство корпорации планирует показать ¼ планируемой годовой выручки в своем промежуточном финансовом отчете, который рассчитывается следующим образом (у.е.): 254 000: 0,10*1/4 = 635 000 | Исключительным явлением мира бизнеса является тот факт, что некоторые компании постоянно получают большую часть выручки в определенные временные промежутки финансового года, примером этого может служить сезонная выручка в розничной торговле. В соответствии с МСФО 34 требуется, чтобы такая выручка признавалась на момент ее появления, потому что предположение или отсрочка могут оказаться не соответствующими действительности на момент подачи баланса. Поэтому выручка в размере 254 000 $ должна быть показана в отчете за 1 квартал. | |||||||||||||||||||||||
| 1 | 2 | |||||||||||||||||||||||
С. Отсроченные затраты
Компания, которая отчитывается ежеквартально, имеет понесенный на начало текущего финансового года операционный убыток, признаваемый в целях налогообложения, в размере 10 000 у.е., по которому компанией не было признано отложенное налоговое требование. Компания получила в 1 квартале текущего года 10 000 у.е. прибыли и предполагает получить по 10 000 у.е. прибыли в каждом из трех оставшихся кварталов. Исключая этот перенос средств, расчетная среднегодовая ставка налога на прибыль ожидается на уровне 40%. Расходы по налогу за год будут рассчитываться следующим образом: 40%*(40 000 – 10 000) = 12 000 10 000 – налоговый убыток Действующая ставка налога, основанная на годовой прибыли, таким образом, составит 30% (12 000: 40 000) Вопрос состоит в том, должен ли налог на прибыль в промежуточном финансовом расчетном периоде начисляться по фактическим или действующим налоговым ставкам, представленным ниже:
* - Полная выгода переноса налогового убытка на будущий период используется в 1 квартале. | В соответствии с МСФО 34, параграф 3 (с), расходы по налогу на прибыль в каждом промежуточном периоде начисляются с использованием ставки налога, которая будет применима к ожидаемой сумме прибыли за год, то есть средневзвешенная годовая действующая ставка налога на прибыль применяется к прибыли до налогообложения за промежуточный период. С базовой концепцией, установленной в МСФО 34, параграф 28, полностью соотносится тот факт, что те же учетные принципы признания и оценки должны применяться в промежуточной отчетности и в годовой финансовой отчетности. Налоги на прибыль исчисляются на годовой основе. Расходы, связанные с налогом на прибыль за промежуточный период, рассчитываются на основе применения к прибыли до налогообложения за промежуточный период налоговой ставки, которая будет применима к ожидаемой общей годовой прибыли, т.е. средневзвешенная годовая действующая ставка налога на прибыль. Эта ставка будет отражать сочетание прогрессивной структуры налоговой ставки, которая, как ожидается, будет применима к общей сумме прибыли за год. | |||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
