 |
Уменьшение стоимости ОС вследствие частичной ликвидации при реконструкции
|
|
|
|
Ликвидация имущества признается экономически обоснованной, если оно не пригодно для дальнейшего использования, а его восстановление невозможно, неэффективно или экономически нецелесообразно. Выбытие объектов признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения условий принятия их к бухгалтерскому учету[11]. Выбытие объекта основных средств может иметь место, в частности, в случае его частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
При частичной ликвидации объектов ОС допускается изменение (уменьшение) первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому и налоговому учету[12].
При этом стоимость части объекта основных средств, которая выбывает или не способна приносить организации экономические выгоды, списывается с бухгалтерского учета[13].
При частичной ликвидации оформляется приказ руководителя организации и Акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4.
Акт оформляется в два этапа.
На первом этапе заполняются разделы I и II, где содержатся сведения о состоянии объекта ОС на дату списания и его краткая характеристика, непосредственно после выхода приказа руководителя организации о ликвидации основного средства.
На втором этапе заполняется раздел III, в котором отражаются сведения о затратах, связанных со списанием ОС с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания после окончания демонтажа.
В бухгалтерском учете расходы на ликвидацию объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся[14], и признаются прочими расходами организации[15].
При этом порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, нормами бухгалтерского законодательства не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в своей учетной политике и разработать свой алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта.
|
|
|
Расходы на частичную ликвидацию отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" и признаются в составе прочих расходов в том же порядке, что и при полной ликвидации объекта ОС. Согласно Указаниям списывается вся стоимость выбывающей части объекта.
В бухгалтерском учете доходы от списания объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся[16] и признаются прочими доходами организации[17].
Материальные ценности, оставшиеся от списания части объекта основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по рыночной стоимости на дату списания части ОС[18].
В налоговом учете стоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже или разборке ликвидируемого ОС, включается в состав внереализационных доходов[19]. Стоимость материалов оценивается по рыночной стоимости[20], как и в бухгалтерском учете.
Таблица 1.
Вариант отражения частичной ликвидации на счетах бухгалтерского учета
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списана первоначальная стоимость ликвидированной части объекта ОС | 01/"Выбытие основных средств" | 01 |
| Списана сумма начисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС | 02 | 01/"Выбытие основных средств" |
| В состав прочих расходов включена остаточная стоимость списываемой части объекта ОС | 91/2 | 01/"Выбытие основных средств" |
| В составе прочих расходов отражена стоимость работ, связанных со списанием части объекта ОС | 91/2 | 60 |
| Отражен НДС со стоимости подрядных работ | 19 | 60 |
| Принят к вычету "входной" НДС со стоимости подрядных работ | 68/"НДС" | 19 |
| Оприходованы материалы, оставшиеся от частичной ликвидации объекта ОС | 10 | 91/1 |
Переоценка
|
|
|
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только группы однородных объектов основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Для целей Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
|
|
|
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Если принято решение о переоценке, в приказе об учетной политике нужно отразить:
- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведение переоценки.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.
|
|
|
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств).
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации)
Таблица 2.
Вариант отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета когда сумма уценки больше суммы предыдущей дооценки
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Дооценка 2007 г. | |||
| 1 | Увеличена стоимость объекта основных средств | 01 | 83 |
| 2 | Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту ОС | 83 | 02 |
| Уценка 2008 г. | |||
| 1 | Уменьшен добавочный капитал на сумму уценки объекта ОС равную сумме его предыдущей дооценки | 83 | 01 |
| 2 | Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации равную сумме ее предыдущей дооценки | 02 | 83 |
| 3 | Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли | 84 | 01 |
| 4 | Превышение суммы уценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли | 02 | 84 |
|
|
|
В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.
Таблица 3.
Вариант отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета когда сумма дооценки больше суммы предыдущей уценки
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Уценка 2007 г. | |||
| 1 | Уменьшена стоимость объекта ОС | 84 | 01 |
| 2 | Уменьшена ранее начисленная амортизация | 02 | 84 |
| Дооценка 2008 г. | |||
| 1 | Сумма дооценки объекта ОС равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли | 01 | 84 |
| 2 | Сумма дооценки амортизации равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли | 84 | 02 |
| 3 | Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки отнесено на повышение добавочной капитала | 01 | 83 |
| 4 | Превышение суммы дооценки амортизации над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала | 83 | 02 |
|
|
|
