 |
Налогообложение экспортных операций
|
|
|
|
Налоговым кодексом не установлены какие-либо особые правила налогообложения экспортных операций. Поэтому субъекты хозяйствования, осуществляющие экспорт продукции (товаров, работ, услуг), должны отражать такие операции по общим правилам отражения доходов/расходов от продажи товаров (работ, услуг).
Так, в соответствии с п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.
При этом следует учесть, что для определения объекта налогообложения не учитываются доходы в виде суммы предоплаты и авансов, полученных в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 Кодекса).
То есть доходы от реализации товаров на экспорт отражаются (так же, как и при продаже товаров резидентам) на дату перехода права собственности к покупателю. Доход от выполнения работ/предоставления услуг в экспортных операциях признается на дату составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.
Согласно пп. 153.1.1 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса доходы, полученные/начисленные плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в части их стоимости, не уплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов в соответствии с разделом III Налогового кодекса, а в части ранее полученной оплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения.
|
|
|
Следовательно, плательщики налога на прибыль при реализации товаров на экспорт должны отражать доходы только на момент перехода права собственности на товар к покупателю. Вместе с тем доходы от выполнения работ/предоставления услуг отражаются в налоговом учете в момент составления акта или другого документа, позволяющего подтвердить выполнение этих работ/предоставление услуг. При этом суммы предоплаты, полученной от нерезидента, не включаются в состав доходов таких плательщиков в налоговом учете.
При экспортных операциях установить дату признания доходов довольно сложно, потому что в таких операциях применяются нормы не только украинского законодательства, но и международного права.
Так, например, если первым событием является передача покупателю права собственности на товар (поставка товара), то плательщик налога на прибыль должен отразить доходы в размере стоимости проданного товара по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на эту дату. Дальше эта монетарная задолженность пересчитывается на конец отчетного периода и/или на момент погашения контрагентом-нерезидентом. При этом следует учесть, что плательщикам необходимо рассчитывать курсовые разницы, полученные по таким операциям. Такие курсовые разницы будут отражаться или в составе доходов (если разница положительная), либо в составе расходов (если разница отрицательная) в соответствии с пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса.
Характеристика акцизов
Акциз - вид косвенных налогов преимущественно на товары массового потребления.
Сборщиками акцизов выступают предприятия, производящие подакцизные товары. Акцизы на соль известны еще в древнем Риме. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится преобладающей. Применялись различные способы обложения:
|
|
|
- обложение акцизами земельных участков, на которых произрастало сырье для производства подакцизных товаров;
- обложение акцизами сырья, а позднее полуфабрикатов;
- обложение акцизами готового продукта, являющегося подакцизным товаром.
С развитием государственного регулирования экономики, в том числе и на основе налоговых методов, большее распространение получают прямые налоги, и значение акцизов снижается.
В России до начала XX в. акцизы были основным источником государственной казны и приносили в разные периоды 50-60% доходов. После 1917 г. роль акцизов пересматривается. Вместо ранее действовавших акцизов вводится прямые начисления к ценам товаров. Натурализация хозяйства, резкое сокращение товарооборота, инфляция привели к значительному снижению финансовой эффективности акцизов. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено.
С переходом к новой экономической политике вновь возникла необходимость в акцизах как значительном доходном источнике бюджета. В 1921-1923г.г. были введены акцизы на спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, спирт, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, цикорий, текстильные изделия, галоши.
В ходе налоговой реформы 1929-1930 г.г., явившейся результатом централизации экономики, акцизы были объединены в первоначально с промысловым налогом по текстильным товарам и спирту, в дальнейшем был введен налог с оборота.
В современной практике акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.
По способу взимания акцизы подразделяются на:
- индивидуальные - применяются к отдельным товарным группам;
- универсальные - применяются к нескольким товарным группам.
Акцизы классифицируются в зависимости от характера применяемых ставок. Ставки акцизов могут быть:
- единые - для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам (спички, соль, сахар);
- дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, крепости (вина, масла, ткани);
- средние - для однородных товаров, сорта которых имеют различный уровень цен (табачные изделия).
Порядок взимания акцизов определяется федеральными законодательными актами и инструкциями Государственной налоговой службы.
|
|
|
