 |
Принципы и методы налогообложения
|
|
|
|
Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения.
Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):
- принцип справедливости: подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;
- принцип определенности: налог, который обязан уплачивать каждый должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
- принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика;
- принцип экономии: каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
В НК РФ (ст. 3) отмечаются следующие принципы налогообложения:
- принцип всеобщности и равенства налогообложения означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
|
|
|
- принцип отсутствия дискриминационного характера налогов: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);
- принцип экономической определенности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
- соблюдение единого экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
- принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;
- принцип определенности элементов налогообложения: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
- принцип точности и удобности уплаты налогов: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
- принцип приоритетности налогоплательщика: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
|
|
|
В современных условиях в основу системы налогообложения должны быть положены следующие основные принципы:
- принцип стабильности налогового законодательства; - принцип открытости и доступности информации по налогообложению.
Обеспечение прав налогоплательщика достигается как посредством фиксации принципов налогообложения, так и его методов.
Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Существует четыре метода налогообложения: - равное – пропорциональное – прогрессивное - регрессивное налогообложение
Равное налогообложение - для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога. Иначе - это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях. Пример - некоторые целевые налоги.
Регрессивное налогообложение - с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.
Прогрессивное налогообложение - с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется во многих странах, в т.ч. в РФ, главным образом в отношении имущества физических лиц.
Выделяют четыре вида прогрессии:
1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени), для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.
2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.
3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не от общего размера налоговой базы.
4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).
|
|
|
Пропорциональное налогообложение - для каждого плательщика фиксированная ставка налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. В РФ таким примером является налог на прибыль организаций
Способы уплаты налогов
Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый.
При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
При уплате налога у источника выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату.
При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, устанавливающий среднюю доходность объекта обложения.
Общий порядок уплаты налогов определен ст. 58 НК РФ. Производится разовая уплата всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Производится уплата в наличной или безналичной форме.
Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
|
|
|
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Классификация налогов
Классификация налогов
I. Финансово-экономический признак.
1. По способу изъятия:
- прямые;
- косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
2. По переложению налогового бремени:
- перелагаемые (косвенные);
- неперелагаемые (прямые).
3. По способу обложения:
- налоги с ЮЛ;
- налоги с ФЛ.
- общие налоги.
4. По объекту обложения:
- имущественные;
- рентные;
- с выручки;
- налоги на потребление.
5. По единице налогообложения:
- экономические налоги;
- расчетные.
6. По налоговым ставкам:
- прогрессивные;
- регрессивные;
- пропорциональные;
- твердые;
- кратные МРОТ.
7. По сфере функционирования:
- общеобязательные;
- специальные.
8. По целевой направленности:
- абстрактные;
- конкретные.
9. По способу выражения:
- налично-денежные;
- безналичные.
10. По общему признаку налогового источника:
- налоги на доходы;
- налоги на расходы;
11. По источнику уплаты:
- индивидуальные;
- включаемые в себестоимость;
- за счет балансовой прибыли;
- за счет чистой прибыли;
- с выручки.
12. По способу обложения и взимания:
- кадастровые;
- декларационные;
- у источника.
II. Административно-правовой признак.
1.По праву использования платежей:
- собственные;
- регулирующие.
2. По структурно-административному признаку:
- федеральные;
- региональные;
- местные.
3. По способу перечисления:
- автоматически;
- самостоятельно;
- по поручению.
III. Пространственно-временной признак.
1. По периодичности:
- срочные;
- регулярные.
2. По времени и месту взимания:
- у источника дохода;
- у владельца собственника дохода;
- при расходовании средств.
|
|
|
