 |
Особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия.
|
|
|
|
В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
|
|
|
Корреспонденции счетов по учету затрат на производство..[1]
| № п/п | Операции | Корреспондирующие счета | |||
| № № | Дебет | Кредит | |||
| 1 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Учет полной производственной себестоимости | |||||
| 1 1 | Отражены прямые расходы по основному производству и лизинговой деятельности | 20 | 10, 69, 70 и др. | ||
| 2 2 | Отражены прямые расходы по вспомогательным производствам | 23 | 10,69, 70 и др. | ||
| 3 3 | Отражены прямые расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам | 29 | 10, 69, 70 и др. | ||
| 4 4 | Отражены общепроизводственные расходы | 25 | 02, 04, 05, 10, 69, 70 и др. | ||
| 5 5 | Отражены общехозяйственные расходы | 26 | 02,04,05, 10, 69, 70 и др. | ||
| 6 6 | Начислены налоги и сборы, включенные в издержки производства | 20,23, 29, 25, 26 | 68 | ||
| 7 7 | Списаны общепроизводственные расходы | 20, 23, 29 | 25 | ||
| 8 | Списаны общехозяйственные расходы | 20, 23, 29 | 26 | ||
| 9 9 | Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств | 20 | 23 | ||
| 10 | Оприходована готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца) исходя из полной производственной себестоимости | 43 | 20, 23, 29 | ||
| 11 | Списывается в конце месяца отклонение фактической полной производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно») | 43 | 20, 23, 29 | ||
| 12 | Списываются услуги основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца), установленным исходя из полной производственной себестоимости | 90 | 20, 23, 29 | ||
| 13 | Списываются в конце месяца отклонения фактической полной производственной себестоимости услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно») | 90 | 20, 23, 29 | ||
| Учет неполной производственной себестоимости
| |||||
| 14 | Отражены прямые расходы по основному производству, вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам | 20, 23, 29 | 10, 69, 70 и др. | ||
| 15 | Отражены общепроизводственные расходы | 25 | 02,04, 05, 10 и др. | ||
Финансово – хозяйственные операции по отражению учета расходов от обычных видов деятельности.
Готовая продукция поступает на склад из производства по производственной себестоимости в размере 9 500 руб. Организация в январе 2007 г. выставила счет на продажу готовой продукции на сумму 11 800 руб. Себестоимость продаж (производственная себестоимость отгруженной продукции) составила 9 500 руб. Списаны расходы на продажу на сумму 4 000 руб., в том числе: управленческие расходы – 2 300 руб., коммерческие расходы – 1 700 руб.
Отразить данные операции в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода.
Исходные данные
Сальдо по счетам на 31.12.2006 г. Из Главной книги:
| № Счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| 01 | Основные средства | 195 000 |
| 02 | 86 000 | |
| 08 | 75 000 | |
| 20 | Производство | 120 000 |
| 43 | Готовая продукция | 52 000 |
| 50 | Касса | 15 000 |
| 51 | Расчетный счет | 87 000 |
| 60 | 363 000 | |
| 62 | 79 000 | |
| 68 | 123 000 | |
| 69 | 18 000 | |
| 70 | 65 000 | |
| 76 | 12 000 | |
| 84 | Нераспределенная прибыль, нераспределенный убыток | 56 000 |
Проводки по совершенным операциям.
Д 43 К 20 - списана готовая продукция из производства на склад в размере 9 500 руб.
Д 62 К 90.1 – выручка от продажи на сумму – 11 800 руб.
Д 90.2 К 43 – списана производственная себестоимость отгруженной продукции – 9 500 руб.
Д 90.2 К 26 – списаны управленческие расходы на сумму 2 300 руб.
Д 90.2 К 44 – списаны коммерческие расходы – 1 700 руб.
Д 90.3 К 68 – учтен налог на добавленную стоимость в размере 1 800 руб.
Д 99 К 90.9 – отражен убыток от продаж на сумму 1 700 руб.
Д 84 К 99 – списан чистый убыток – 1 700 руб.
Произведенные операции отражаются в следующих документах:
1. Счет (Приложение № 1).
2. Счет-фактура (Приложение № 2).
3. Накладная (Приложение № 3).
4. Приходно-кассовый ордер (Приложение № 4).
5. Оборотная ведомость.
6. Бухгалтерский баланс (Приложение № 5).
7. Отчет о прибылях и убытках (Приложение № 6).
Оборотная ведомость
| Счет | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 01 | 195 000 | - | - | - | 195 000 | - |
| 02 | - | 86 000 | - | - | - | 86 000 |
| 08 | 75 000 | - | - | - | 75 000 | - |
| 20 | 120 000 | - | - | 9 500 | 110 500 | - |
| 26 | - | - | - | 2 300 | - | 2 300 |
| 43 | 52 000 | - | 9 500 | 9 500 | 52 000 | - |
| 44 | - | - | - | 1 700 | - | 1 700 |
| 50 | 15 000 | - | - | - | 15 000 | - |
| 51 | 87 000 | - | - | - | 87 000 | - |
| 60 | - | 263 000 | - | - | - | 263 000 |
| 62 | 79 000 | - | 11 800 | - | 90 800 | - |
| 68 | - | 123 000 | - | 1 800 | - | 124 800 |
| 69 | - | 18 000 | - | - | - | 18 000 |
| 70 | - | 65 000 | - | - | - | 65 000 |
| 76 | - | 12 000 | - | - | - | 12 000 |
| 84 | - | 56 000 | 1 700 | - | - | 54 300 |
| 90 90.3 | - | - | 13 500 1 800 | 13 500 | - 1 800 | - - |
| 99 | - | - | 1 700 | 1 700 | - | - |
| Итого | 623 000 | 623 000 | 40 000 | 40 000 | 627 100 | 627 100 |
Задача.
|
|
|
Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь.
При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается «по мере отгрузки».
2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Исходные данные
Сальдо по счетам на 01.12.03 года из Главной книги
| № счета | Сумма, руб. | № счета | Сумма, руб. |
| 01 | 930000 | 60 | 30000 |
| 02 | 193430 | 62 | 380200 |
| 04 | 3350 | 66 | 28400 |
| 05 | 1500 | 67 | 7000 |
| 08 | 5340 | 68 | 7140 |
| 10 | 280800 | 69 | 5300 |
| 19 | 3200 | 70 | 28600 |
| 20 | 100100 | 71 | 2600 |
| 43 | 386200 | 76 | Д4000 К2990 |
| 44 | 380 | 80 | 1850000 |
| 50 | 940 | 83 | 38500 |
| 51 | 487980 | 84 | 185670 |
| 52 | 238100 | 99 | 28460 |
Актив – 2 615 090 руб.
Пассив – 2 615 090 руб.
Хозяйственные операции за декабрь
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | ||||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||
| 1. | Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости | 29 000 | 43 | 40 | |||||||
| 2. | Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции | 28 400 | 40 | 20 | |||||||
| 3. | Списано отклонение фактической себестоимости от плановой | 600 | 40 | 90.2 | |||||||
| 4. | Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС | 23 600 | 62 | 90.1 | |||||||
| 5. | Списана себестоимость реализованной продукции | 10 200 | 90.2 | 43 | |||||||
| 6. | Начислен НДС по реализованной продукции | 3 600 | 90.3 | 68 | |||||||
| 7. | Списаны коммерческие расходы | 150 | 90.2 | 44 | |||||||
| 8. | Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы
| 320 | 52 | 91.1 | |||||||
| 9. | Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат | 760 | 91.2 | 68 | |||||||
| 10. | Начислены и поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий контракта | 500 | 51 | 91.1 | |||||||
| 11. | Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей | 20 100 | 51 | 62 | |||||||
| 12. | Получено безвозмездно оборудование: А) первоначальная стоимость
Б) износ | 20 000 20 000 6 500 6 500 | 08 01 20 98.2 | 98.2 08 02 91.1 | |||||||
| 13. | Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа: А) первоначальная стоимость Б) износ на момент выбытия В) остаточная стоимость Г) оприходован металлом от ликвидации объекта |
15 000 9 500 5 500 800 |
01.9 02 91.2 10 |
01.1 01.9 01.9 91.1 | |||||||
| 14. | Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств | 11 800 | 01 | 91.1 | |||||||
| 15. | Проданы нематериальные активы: А) первоначальная стоимость Б) амортизация на момент продажи В) остаточная стоимость Г) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС Д) начислен НДС по реализованным активам |
1 400 800 600 1 416
216 |
04.9 05 91.2 62
91.2 |
04.1 04.9 04.9 91.1
68 | |||||||
| 16. | Возвращен кредит банку | 7 000 | 67 | 51 | |||||||
| 17. | Начислена зарплата производственным рабочим | 20 000 | 20 | 70 | |||||||
| 18. | Начислен ЕСН от зарплаты | 5 200 | 20 | 69 | |||||||
| 19. | Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца | 9 050 | 90.9 | 99 | |||||||
| 20. | Определен финансовый результат по прочим | 14 260 | 91.9 | 99 | |||||||
| 21. | Начислен налог на прибыль | 5 594 | 99 | 68 | |||||||
| 22. | Произведена реформация баланса | 46 176 | 99 | 84 | |||||||
| 23. | Закрыты счета к 90-му и 91-му счетам | 23 600 10 750 3 600 10250 21 336 7 076 14260 | 90.1 90.2 90.3 90.9 91.1 91.2 91.9 | 90.9 90.9 90.9 99 91.9 91.9 99 | |||||||
|
| ИТОГО: | 324 542 |
|
| |||||||
|
| Счет 01 |
| Счет 02 |
| Счет 04 | |||||
| С-до н | 930000 |
|
|
| 193430 |
| 3350 |
| ||
|
| 20 000 | 9 500 |
| 9 500 | 6 500 |
| 1 400 | 1 400 | ||
|
| 15 000 | 5 500 |
|
|
|
|
| 800 | ||
|
| 11 800 |
|
|
|
|
|
| 600 | ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| оборот | 46 800 | 15 000 |
| 9 500 | 6 500 |
| 1 400 | 2 800 | ||
| С-до к | 961 800 |
|
|
| 190 430 |
| 1 950 |
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
| Счет 05 |
| Счет 08 |
| Счет 10 | |||||
| С-до н |
| 1500 |
| 5340 |
|
| 280800 |
| ||
|
| 800 |
|
| 20 000 | 20 000 |
| 800 |
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Оборот | 800 |
|
| 20 000 | 20 000 |
| 800 |
| ||
| С-до к |
| 700 |
| 5 340 |
|
| 281 600 |
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
| Счет 19 |
| Счет 20 |
| Счет 40 | |||||
| С-до н | 3200 |
|
| 100100 |
|
|
|
| ||
|
|
|
|
| 6 500 | 28 400 |
| 28 400 | 29 000 | ||
|
|
|
|
| 20 000 |
|
| 600 |
| ||
|
|
|
|
| 5 200 |
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| оборот |
|
|
| 31 700 | 28 400 |
| 29 000 | 29 000 | ||
| С-до к | 3 200 |
|
| 103 400 |
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
| Счет 43 |
| Счет 44 |
| Счет 50 | |||||
| С-до н | 386200 |
|
| 380 |
|
| 940 |
| ||
|
| 29 000 | 10 200 |
|
| 150 |
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Оборот | 29 000 | 10 200 |
|
| 150 |
|
|
| ||
| С-до к | 405 000 |
|
| 230 |
|
| 940 |
| ||
|
| Счет 51 |
| Счет 52 |
| Счет 60 | |||
| С-до н | 487980 |
|
| 30000 |
|
|
| 238100 |
|
| 500 | 7000 |
| 320 |
|
|
|
|
|
| 20 100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| оборот | 20 600 | 7 000 |
| 320 |
|
|
|
|
| С-до к | 501 580 |
|
| 30 320 |
|
|
| 238 100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Счет 62 |
| Счет 66 |
| Счет 67 | |||
| С-до н | 380200 |
|
|
| 28400 |
|
| 7000 |
|
| 23 600 | 20 100 |
|
|
|
| 7 000 |
|
|
| 1 416 |
|
|
|
|
|
|
|
| Оборот | 25 016 | 20 100 |
|
|
|
|
|
|
| С-до к | 385 116 |
|
|
| 28 400 |
|
| 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Счет 68 |
| Счет 69 |
| Счет 70 | |||
| С-до н |
| 7140 |
|
| 5300 |
|
| 28600 |
|
|
| 3 600 |
|
| 5 200 |
|
| 20 000 |
|
|
| 760 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 216 |
|
|
|
|
|
|
| оборот |
| 4 576 |
|
| 5 200 |
|
| 20 000 |
| С-до к |
| 11 716 |
|
| 10 500 |
|
| 48 600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Счет 71 |
| Счет 76 |
| Счет 80 | |||
| С-до н | 2600 |
|
| 4000 | 2990 |
|
| 1850000 |
| Оборот |
|
|
|
|
|
|
|
|
| С-до к | 2600 |
|
| 1010 |
|
|
| 1850000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Счет 83 |
| Счет 84 |
| Счет 90 | |||
| С-до н |
| 38500 |
|
| 185670 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 46 176 |
| 600 | 23 600 |
|
|
|
|
|
|
|
| 10 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 3 600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 150 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 9 050 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| оборот |
|
|
|
| 46 176 |
| 23 600 | 23 600 |
| С-до к |
| 38 500 |
|
| 232 758 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Счет 91 |
| Счет 98 |
| Счет 99 | |||
| С-до н |
|
|
|
|
|
|
| 28460 |
|
| 760 | 6 500 |
| 6 500 | 20 000 |
| 5 594 | 9 050 |
|
| 5 500 | 320 |
|
|
|
| 46 176 | 14 260 |
|
| 600 | 500 |
|
|
|
|
|
|
|
| 216 | 800 |
|
|
|
|
|
|
|
| 14 260 | 11 800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| 1 416 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| оборот | 21 336 | 21 336 |
| 6 500 | 20 000 |
| 51 770 | 23 310 |
| С-до к |
|
|
|
| 13 500 |
|
|
|
Оборотно – сальдовая ведомость
| Счет | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 01 | 930 000 | - | 46 800 | 15 000 | 961 800 | - |
| 02 | - | 193 430 | 9 500 | 6 500 | - | 190 430 |
| 04 | 3 350 | - | 1 400 | 2 800 | 1 950 | - |
| 05 | - | 1 500 | 800 | - | - | 700 |
| 08 | 5 340 | - | 20 000 | 20 000 | 5 340 | - |
| 10 | 280 800 | - | 800 | - | 281 600 | - |
| 19 | 3 200 | - | - | - | 3 200 | - |
| 20 | 100 100 | - | 31 700 | 28 400 | 103 400 | - |
| 40 | - | - | 29 000 | 29 000 | - | - |
| 43 | 386 200 | - | 29 000 | 10 200 | 405 000 | - |
| 44 | 380 | - | - | 150 | 230 | - |
| 50 | 940 | - | - | - | 940 | - |
| 51 | 487 980 | - | 20 600 | 7 000 | 501 580 | - |
| 52 | 30 000 | - | 320 | - | 30 320 | - |
| 60 | - | 238 100 | - | - | - | 238 100 |
| 62 | 380 200 | - | 25 106 | 20100 | 385 116 | - |
| 66 | - | 28 400 | - | - | - | 28 400 |
| 67 | - | 7 000 | 7 000 | - | - | - |
| 68 | - | 7 140 | - | 4 576 | - | 11 716 |
| 69 | - | 5 300 | - | 5 200 | - | 10 500 |
| 70 | - | 28 600 | - | 20 000 | - | 48 600 |
| 71 | 2 600 | - | - | - | 2 600 | - |
| 76 | 4 000 | 2 990 | - | - | 4000 | 2990 |
| 80 | - | 1 850 000 | - | - | - | 1 850 000 |
| 83 | - | 38 500 | - | - | - | 38 500 |
| 84 | - | 185 670 | - | 46 176 | - | 231 846 |
| 90 | - | - | 23 600 | 23 600 | - | - |
| 91 | - | - | 21 336 | 21 336 | - | - |
| 98 | - | - | 6 500 | 20 000 | - | 13 500 |
| 99 | - | 28 460 | 51 770 | 23 310 | - | - |
| Итого | 2 615 090 | 2 615 090 | 324 542 | 324 542 | 2 665 282 | 2 665 282 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
┌─────────┐
на _____________ 200_ г. │ КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├──┴───┴──┤
Организация __________________________________ по ОКПО │ │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├─────────┤
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │
_______________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
Местонахождение (адрес) ______________________________________
____________________________________________________________
