 |
Основные положения приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения
|
|
|
|
Для того, что бы правильно рассмотреть основные моменты формирования учетной политики для целей налогообложения на 2012 год сформируем приказ (Приложение В) по действующему предприятию - Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» (далее по тексу - ООО «Мечта»). В соответствии с НК РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, руководитель своим приказом утверждает Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2012 год.
Попробуем проанализировать все пункты положения (Приложение В) об учетной политике для целей налогообложения на 2012 год общества с ограниченной ответственностью «Мечта».
а) на предприятии для ведения налогового учета используются налоговые регистры, формы которых разрабатывает налогоплательщик самостоятельно. Способ ведения налоговых регистров - электронный при помощи программы 1С Бухгалтерия. По окончании каждого отчетного и налогового периодов предприятие распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и хранит в отдельных папках в течение четырех лет.
б) приказом назначено ответственное лицо за порядок ведения и хранения налоговых регистров - главный бухгалтер ООО «Мечта».
в) организация ООО «Мечта» определяет дату получения дохода или осуществление расхода для исчисления налога на прибыль по методу начисления.
При определении метода признания доходов или расходов фирма имеет право выбора, так например как вариант: предприятие вправе указать не метод начисления, а кассовый метод. Но важно помнить, что кассовый метод могут применять только те компании, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товара (или оказания услуг, выполненных работ) не превысила 1 000 000 руб. за квартал, на основании статьи 273 НК РФ. Если организация приняла изначально кассовый метод, но она не знает - как долго она сможет на нем «продержаться», то по мнению автора дипломной работы - лучше сразу выбрать метод начисления.
|
|
|
Также важно помнить - если фирма забудет указать в учетной политике метод учета доходов и расходов, это не будет считаться ошибкой, но при проверке налоговый инспектор обязательно примет «по умолчанию» метод начисления.
г) для рассматриваемого предприятия ООО «Мечта» по налогу на прибыль, в соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения, прямыми расходами признаются следующие расходы:
) затраты на приобретение стройматериалов, иного сырья, которое
используется в строительстве;
) затраты на заработную плату рабочих, которые непосредственно
принимают участие в строительстве объектов;
) затраты связанные с начислением обязательных страховых взносов от заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в строительстве объектов;
) суммы начисленной амортизации по тем основным средствам,
которые задействованы в процессе строительства.
Как вариант, данного условия Положения: на основании пункта 4 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, фирма имеет право самостоятельно устанавливать необходимые пункты по своему виду деятельности. Такой перечень необходимо обязательно включить в состав учетной политики. Необходимо отметить, что перечень прямых расходов может быть одинаков, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.
д) распределение прямых расходов, в соответствии с приказом по исследуемому предприятию, производится следующим образом: сумма прямых расходов распределятся на остатки незавершенного производства и на готовую продукцию пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного производства в исходном строительном материале. Для расчета необходимо брать количественные показатели материалов.
|
|
|
В соответствии с налоговым законодательством, если организация выбрала и закрепила какой-то определенный способ распределения прямых расходов между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, то такой способ она обязана применять не менее двух налоговых периодов. В нашем примере предприятие общество с ограниченной ответственностью «Мечта» будет применять приведенный метод в 2012 и в 2013 годах.
В случае, если прямые расходы невозможно отнести к конкретному виду продукции компания имеет право разработать другой порядок распределения прямых расходов. Такое возможно в том случае, если будут использоваться экономически обоснованные показатели.
е) на данной фирме ООО «Мечта» строительные материалы и иное сырье, использующееся в строительстве, списываются в производство по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения материалов). На основании п. 8 ст. 254 и подпункт 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, для организаций существует четыре способа оценки сырья и материалов, списанных в производство:
) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
) по средней стоимости;
) по стоимости единицы запаса или товара.
Для торговых организаций следует отразить правила формирования покупной стоимости товаров. Для того что бы правильно сформировать покупную стоимость нужно выбрать один из способов ее формирования на основании ст. 320 НК РФ:
в покупную стоимость товара включаются только суммы, уплаченные поставщику;
в покупную стоимость включает в себя еще и расходы на транспорт, то есть, расходы на приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи (произведенные при покупке товара). Если организация выберет какой-нибудь способ, то она должна его применять для целей налогообложения не менее двух налоговых периодов. Необходимо на это обратить внимание.
ж) на предприятии ООО «Мечта» по объектам основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.
|
|
|
и) предприятие ООО «Мечта» применяет линейный способ начисления амортизации по объектам НМА. В соответствии со статьей 259 Налогового Кодекса РФ организации могут выбрать только один из двух методов это линейный метод, и нелинейный. Выбранный метод обязательно закрепляется в учетной политике и применяется не менее пяти лет. Существуют исключения, стоимость зданий (сооружений, передаточных устройств) и нематериальных активов, входящих в VIII - X амортизационные группы, списывается только линейным методом.
В том случае если фирма примет решение о единовременном списании части стоимости основного средства, она должна это обязательно зафиксировать в учетной политике. Следует также установить процент единовременного списания. Он может быть установлен до 30% стоимости основного средства.
Основные средства, которые относятся к III - VII амортизационным группам. Подходят под единовременное списание.
к) предприятие ООО «Мечта» создает резерв на оплату отпусков работникам. Процент (указанный в смете-расчете) отчислений определен как отношение предполагаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Смета (расчет) прилагается к настоящему приказу.
В соответствии с Положением об учетной политике для целей налогообложения организации могут создавать резервы, которые применят метод начисления для учета дохода и расходов. В учетной политике обязательно отражаются - какие резервы предприятие будет создавать.
Существует несколько видов резервов:
) на предстоящие расходы по НИОКР. Такой резерв могут
создавать инновационные организации и только с 1 января 2012 года (основание - ст. 267.2 НК РФ в ред. Федерального закона от 07.06.2011 г. № 132-ФЗ);
) по сомнительным долгам. Порядок создания такого резерва регламентирован статьей 266 НК РФ. Так же нужно обратить внимание на ограничение при создании такого резерва - до 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
) на предстоящую оплату отпусков работникам. Основание: статья 324.1 НК РФ, Рекомендуется создавать такой резерв компаниям с большим штатом работников. В учетной политике обязательно оговаривается предельная сумма резервирования и ежемесячны процент отчислений в резерв;
|
|
|
) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Такой резерв создают только те предприятия, которые по договору с покупателями предусматривают гарантийное обслуживание товара. Если вдруг компания прекращает продавать товар, то сумма созданного резерва (неиспользованного) включается в состав доходов по окончании срока действия договора на гарантийный ремонт. В соответствии с пунктом 3 статьи 267 НК РФ;
) предстоящий ремонт основных средств. На основании статьи 324 НК РФ предприятие может создавать такой резерв. Норматив отчислений утверждается обязательно в учетной политике. Если компания желает накопить средства на ремонт дорогостоящего оборудования, то она вправе создать резерв на срок - более одного налогового периода (года);
) на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
) на предстоящие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью. Этот вид резерва новый (в соответствии со статьей 267.3 НК РФ). Применяется он только с 1 января 2012 года и только некоммерческими организациями.
л) организация ООО «Мечта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи в срок - не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ предприятия могут уплачивать авансовые платежи по фактически полученной прибыли. Срок уплаты таких авансовых платежей не позднее 28-го числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчет налога.
В соответствии с пунктом 5 статьи 287 НК РФ предприятия (вновь созданные) уплачивают авансовые платежи за отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 1 000 000 руб. в месяц, либо 3 000 000 руб. в квартал.
м) в соответствии с приказом об утверждении учетной политике, если у фирмы есть обособленные подразделения, то она указывает показатель для распределения доли прибыли. Например, показателем является среднесписочная численность работников. На основании пункта 2 статьи 288 НК РФ можно выбрать не только среднесписочную численность работников, но и сумму расходов на оплату труда.
Налог на прибыль уплачивается отдельно по местонахождения обособленного подразделения. На основании п. 2 ст. 288 НК РФ организация может уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения (как в примере), либо через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.
|
|
|
н) положение об учетной политике является обязательным для применения каждым обособленным подразделением.
По НДС - обязательным элементом учетной политики является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев).
Остальные налогоплательщики исчисляют НДС, включая в налоговую базу суммы предварительной оплаты (авансов по договорам). Определения налоговой базы для таких налогоплательщиков не является обязательным элементом учетной политики.
В соответствии со статьей 145 НК РФ если фирма имеет право сделать выбор - оставаться ли ей плательщиком НДС или использовать право на освобождение от уплаты НДС, то она может этот выбор сделать. Выбор она вправе сделать, если за три предшествующие последовательные календарные месяцы выручка от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Это необходимо закрепить в учетной политике.
Если фирма применяет параллельно с общепринятой системой налогообложения еще и специальные режимы, то она должна отразить порядок ведения раздельного учета в учетной политике.
Если фирма уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), то она должна предусмотреть следующее:
а) метод определения количества добытого полезного ископаемого. В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ;
б) выбрать один из способов признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий труда. В соответствии с пунктом 1 и пунктом 3 статьи 343.1 НК РФ.
Заключение
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Учетная политика - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.
С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.
Если в НК РФ прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.
Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):
) если организация решила изменить применяемые методы учета;
) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.
Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.
В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:
) метод признания доходов и расходов.
) порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов.
) способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.
)методы начисления амортизации.
) использование права на ликвидацию амортизационной группы.
) использование права на амортизационную премию.
) создание резервов.
) порядок исчисления налога и авансовых платежей.
) показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании-правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в спорах организации с налоговыми органами.
В-третьих, учетная политика - это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.
Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.
Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.
|
|
|
