 |
Учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда
|
|
|
|
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.
Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.
Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29-3.11 2001г. №187/110/96/18 и "Внесенных изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15. (стеш243)
Амортизация как процесс перенесения стоимости основных средств или их части на стоимость продукции (услуг, работ), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:
распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
|
|
|
систематическое включение амортизационных отчислений, относящихся к данному отчетному периоду, стоимости используемых объектов основных средств в издержки производства или обращения.
Амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого из них.
Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого происходит потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, призванных служить для целей организации. Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной во временный республиканский классификатор основных средств, разработанный Министерством экономики Республики Беларусь.
По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется:
по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
|
|
|
по объектам основных средств, находящихся на консервации. (стеш 249--253)
Начисление амортизации основных средств может производится несколькими способами: линейным, нелинейным и производственным методами. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому расчету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации производственным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.
В рассматриваемом нами хозяйстве амортизация начисляется линейным методом, который заключается в равномерном начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта основных средств.
Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:
К = (1: n) х 100%,
где К - норма амортизации; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Рассчитаем месячную сумму амортизационных отчислений для приобретенного нами трактора МТЗ 12-21.
Амортизируемая стоимость трактора 12712154 рублей. Срок полезного использования - 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 10% (100/10 =10), месячная - 0,83% (10/12=0,83).
Сначала рассчитаем годовую сумму амортизации: 12712154 * 10/100 =1271215,4 рубля. Соответственно, месячная будет равна: 1271215,4/12 = 105934,6 рубля.
При правильном оформлении для учета начисленной амотризации основных средств в сельскохозяйственных организациях применяют ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №49-АПК). (Приложение 9)
|
|
|
На базе нашего хозяйства такие ведомости не ведутся. Расчет начисления амортизации ведется в приспособленном журнале складского учета. Затем разносится в журнал-ордер №10.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов: 20"Основное производство", 23"Вспомогательное производство", 24"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования",25"Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы",44"Расходы на реализацию".
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется в ОАО "Ружаны-Агро" по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Исходя из данных примера, приведенного по расчету амортизации, рассмотрим отражение операций по начислению амортизации в бухгалтерском учете ОАО "Ружаны-Агро":
Таблица 9. Хозяйственные операции по начислению амортизации объекта основных средств в ОАО "Ружаны-Агро"
|
|
| Корреспондирующие счета |
| |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражено начисление амортизации по объекту ОС | 24"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. | 02 "Амортизация основных средств" | 105934,6 |
При списании начисленной амортизации объектов основных средств, при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 02"Амортизация основных средств", кредит счета01"Основные средства".
Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов закреплен нормами гл.6 Инструкции №87/55/33/5.
Учет формирования и использования амортизационных фондов ведется на забалансовых счетах 010 "Амортизационный счет воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный счет воспроизводства нематериальных активов".
|
|
|
Суммы начисленных амортизационных отчислений включаются в затраты на производство и отражаются по кредиту счета 02. при образовании амортизационного фонда учитывается сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Сумма начисленных амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом индексации берется с нарастающим итогом с начала года. Определяется удельный вес амортизации в общей сумме затрат на производство (с учетом коммерческих расходов). При образовании амортизационного фонда сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года умножается на удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство. На указанную сумму производится запись по дебету забалансового счета 010"Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".
По кредиту забалансового счета 010 отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным способом или принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации, в нашем случае - по мере отгрузки товара, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним. При учете реализации по отгрузке выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей. Здесь представляется методологически обоснованное отражение использования амортизационного фонда методом начисления независимо от факта оплаты поставщикам (подрядчикам).
Использование амортизационного фонда отражается тогда. когда поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные работы фактически оплачены. В таком случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов.
|
|
|
