Порядок расчета средней заработной платы

 

В соответствии с Постановлением от 24.12.2007 г. № 922 для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно)[2].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Согласно ст. 124 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Казалось бы, что по прошествии указанных 12 месяцев право на отпуск утрачивается и работник уже не получит ни сам отпуск, ни денежной компенсации.

В ст. 127 ТК РФ содержится указание на то, что при увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска, т.е. ст. 124 ТК РФ противоречит ст. 127 ТК РФ.

Предположим, что работник не использовал отпуск полностью или частично за какой-то год, причем по причине того, что сам от него отказывался. Тогда у него пропадает возможность этот отпуск «отгулять» и появляется право требовать замену отпуска денежной компенсацией. Положения ст. 126 ТК РФ подтверждают такую возможность, но только в части отпуска, превышающей 28 календарных дней. Каждый работник имеет право на отпуск либо на компенсацию за неиспользованный отпуск, причем ее нужно выплатить не только при увольнении, но и в том случае, если работник решил заменить часть отпуска деньгами. Другими словами, по письменному заявлению работника часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией, но в ТК РФ не уточняется, какая именно часть. Таким образом, можно выплатить компенсацию как за все дни отпуска, не использованного в прошлом году, так и за разницу, превышающую 28 календарных дней в текущем году[3].

Замена отпуска денежной компенсацией не может быть произведена беременным женщинам, работникам моложе 18 лет и работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда.

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения средней заработной платы используется средняя дневная заработная плата[4].

Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней дневной заработной платы на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. В соответствии с пунктом 12 Положения №213 при определении средней дневной заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. Согласно статье 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово; 23 февраля - День защитника Отечества; 8 марта - Международный женский день; 1 - Праздник Весны и Труда; 9 мая - День Победы; 12 июня - День России; 4 ноября - День народного единства. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день[5].

Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6)[6].

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Порядок расчета средней дневной заработной платы работника для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, рассмотренный выше, применяется также, если работнику установлено неполное рабочее время (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день).

Исчисление средней заработной платы при суммированном учете рабочего времени

При определении средней заработной платы работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средняя часовая заработная плата, исчисляемая путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате[7].

Средняя заработная плата работника для оплаты отпуска определяется путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней[8]. Согласно абз. 1, 2 ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно; при этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя[9]. Отпуск может быть разделен на части в соответствии с абз. 1 ст. 125 ТК РФ.

Федеральным законом № 90-ФЗ[10] внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, в частности, в соответствии с новой редакцией абз. 4 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)[11] с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213[12].

Таким образом, расчетным периодом в данной ситуации является период с 01.03.2006 по 31.09.2006 (абз. 3 ст. 139 ТК РФ), то есть в расчетном периоде работник фактически отработал 7 календарных месяцев. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время (пп. «а» п. 2 Положения).

В данной схеме при расчете среднего дневного заработка исходим из предположения, что расчетный период работником отработан полностью. В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок равен 500 руб. (14 700 руб. х 7 мес. / 7 / 29,4); сумма средней заработной платы, причитающейся работнику за период отпуска, составляет 7000 руб. (500 руб. х 14 дн.).

В бухгалтерском учете сохраняемая на время отпуска работника средняя заработная плата является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н[13], Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 № 94н[14]).

Данная выплата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ[15]). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13%[16]. Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику[17]. На сумму начисленного среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, организация также начисляет ЕСН[18], страховые взносы на обязательное пенсионное страхование[19] и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний[20].

Авансовые платежи по ЕСН начисляются и уплачиваются налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы[21].

Авансовые платежи по ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на отдельных субсчетах. Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)[22]. Эта операция в бухгалтерском учете отражается записью по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и кредиту субсчетов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии» и «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»).

Для целей исчисления налога на прибыль сумма сохраняемой за работником на время учебного отпуска заработной платы, а также начисляемые на нее ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов на оплату труда[23] и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией[24].

В таблице 1 использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69: 69-1-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС»; 69-1-2 - «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69-2-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»; 69-2-2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»; 69-2-3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»; 69-3-1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»; 69-3-2 - «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

 

Таблица 1

Наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.		Первичный документ
Начислены отпускные	20	70	7000		Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Начислен ЕСН с суммы отпускных (7000 х 26%)	20	69-1-1 69-2-1 69-3-1 69-3-2	1820		Бухгалтерская справка-расчет
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (7000 х 14%)	69-2-1	69-2-2 69-2-3	980		Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (7000 х 0,4%)[25]	20	69-1-2	28		Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы отпускных (7000 х 13%)	70	68	910		Налоговая карточка
Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ (7000 - 910)		70	50	6090	Расходный кассовый ордер

123	Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: