Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ





АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ

II часть

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками -установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бух. отчетности.

Задачи аудита :Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок, проверить организацию первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, состояние задолженности перед поставщиками и подрядчиками, правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, организацию налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:



 

-договоры с поставщиками и подрядчиками;

- счета-фактуры,

-таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах),

-журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок;

- регистры аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» , 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом», прочие.

 

МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1. Проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

 

2. Проверка поступления товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

 

3. Проверка наличия и обоснованности выставленных поставщикам и подрядчикам претензий.

 

4. Проверка обоснованности и документального оформления безнадежных к взысканию долгов.

Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию.

При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

 

5. Проверка дат проведения и характера операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

 

6. Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов.

 

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы.

 

Основные виды нарушений:

 

1. В части организации первичного учета:

- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);

- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

- неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);

- отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям действующим в РФ нормативным документам.

Основной нормативный документ учета финансовых вложений - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Задачи аудиторской проверки учета финансовых вложений :

- изучение состава финансовых вложений по данным первич­ных документов и учетных регистров, подтверждение права собст­венности на них;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

- подтверждение бухгалтерского учета финансовых вложений;

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер­ском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложе­ниями;

-своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бух­галтерского учета.

 

 

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

 

- документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений, в частности учетная политика организации;

 

- бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс (форма №;1), отчет о прибылях и убытках;(форма №;2), отчет о движении денежных средств (форма №;4));

 

- регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений по счетам по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие до­ходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов»;

- первичные документы по отражению финансовых вложений.

 

МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Провести анализ данных первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия ( краткосрочные и долгосрочные; государственные ,муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.)

2. Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг.

3. Провести анализ доходности и установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. Рассмотреть хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размере и состава финансовых вложений на предприятии ( предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п)

5. Произвести взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финсовых вложений : договоры, акты приема -передачи, ценные бумаги ,сертификаты ценных бумаг и др.

6. Проанализировать соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов ,а также правильность произведенных арифметических расчетов.

7. Оценить правильность формирования стоимости ценных бумаг, выявить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 76 субсчет «Приобретение ценных бумаг» или по дебету счета 58 на аналогичном субсчете.

8. Проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

9. Проверить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценивание ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги».

10. Провести инвентаризацию финансовых вложений.

Основные виды нарушений

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения ;

-оформление документов с нарушением установленных требований;

-некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

-неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

-несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

-несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

 

АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

Цель аудиторской проверки : Подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Задачи аудиторской проверки :

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:

-состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);

-правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

-правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

-правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

-правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);

-полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

-правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета);

-правомерность применения налоговых льгот.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

- учетная политика в целях бухгалтерского учета;

-учетная политика в целях налогового учета;

-расчетные ведомости по начислению заработной платы;

- учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» , 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы» , 99 «Прибыли и убытки» и др.;

-учетные регистры по счетам 19 « НДС по приобретенным ценностям», 51 «Расчетный счет». 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями»

-Главная книга;

-Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), -расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр;

-книги покупок и продаж;

-первичные документы, выставленные и полученные счета-фактуры, УПД.

 

Основные виды нарушений.

-неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

- неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии указания на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой;

-ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

-нарушение сроков платежей по налогам;

-отсутствие первичных документов и/ или их неправильное оформление;

-отсутствие и/или неправильное оформление учетных регистров в целях налогового учета;

-неправильное применение ставок налогообложения;

-неверное составление бухгалтерских проводок по начислению и перечислению налогов.

 





Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015- 2021 megalektsii.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.