 |
Аудит финансовой отчетности экономического субъекта
|
|
|
|
Цель аудита бухгалтерской отчетности — выразить мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии бухгалтерского учета в целом законодательству РФ.
Задачи аудита финансовой отчетности:
- контроль соответствия состава и показателей бухгалтерской отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики организации;
- проверка соответствия показателей во всех взаимосвязанных формах бухгалтерской отчетности;
- определение полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.
Основные нормативные документы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
2. ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»
3.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
4. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
-Бухгалтерский баланс (ф.№ 1);
- Отчет о финансовых результатах (ф. № 2);
-Отчет об изменениях капитала (ф.№ 3);
-Отчет о движении денежных средств (ф.№ 4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№ 5);
-Пояснительная записка к годовому отчету;
-Все формы промежуточной отчетности за год;
-Положение об учетной политике предприятия;
-Учетные регистры;
-Регистры налогового учета;
-Налоговые декларации;
-Главная книга;
-Оборотно-сальдовые ведомости;
-Бухгалтерские справки, т.п.
Основные виды нарушений.
- несоответствие отдельных положений учетной политики предприятия требованиям действующих нормативных актов;
- использование форм и методов учета, не предусмотренных учетной политикой;
- применение различных методов оценки объектов учета в промежуточной и годовой отчетности;
|
|
|
- отсутствие в отчетности информации по сегментам деятельности предприятия;
-нераскрытие в отчетности существенной информации о хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный период;
-неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;
-показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
-неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;
- не включение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях;
- не опубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;
- не отражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;
-не раскрытие либо не достаточное раскрытие последствий условных фактов;
- не раскрытие информации либо не полное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ.
АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА
Цель аудита цикла производства - подтверждение достоверности осуществления, полноты и правильности отражения в учете хозяйственных операций по производственному потреблению средств труда (основных средств и нематериальных активов), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы персоналу) для изготовления и выпуска готовой продукции.
Задачи аудита цикла производства:
-оценить обоснованность применяемого метода учета затрат,варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
-подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
-оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;
-произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
К источникам получения аудиторских доказательств относятся:
|
|
|
- положения по учетной политике;
-производственные планы;
-сметная документация;
-нормы и нормативные расходы сырья и материалов;
-другие аналогичные документы;
-регистры бухгалтерского учета по счетам «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета с целью подтверждения записей по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
-первичные документы;
-ведомости начисления амортизации основных средств, нематериальных активов;
-инвентаризационные ведомости;
-накладные на выпуск готовой продукции;
-ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Аудиторские процедуры, применяемые при аудите производственного цикла
1. Проверка записей по кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с целью подтверждения правильности формирования записей по дебету счетов 20 «Основное производство» и 90 «Продажи».
2. Проверка правильности записей по кредиту счета 20 «Основное производство» с целью подтверждения записей по дебету счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
3. Проверка остатков незавершенного производства и готовой продукции, подтверждение их данных результатами о проведенной инвентаризации;
4. Проверка обоснованности и санкционирования расхода материалов, соответствия их расхода целям производственной деятельности;
5. Проверка начисления заработной платы, взносов в фонды социального страхования, соблюдение требований законодательных документов;
6. Проверка соответствия выпущенной продукции требованиям установленных стандартов качества и технических требований;
7. Проверка документального оформления операций, подтверждающих осуществление затрат по производству продукции;
8. Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете отпущенных и израсходованных в производстве материалов, все начисленные затраты на оплату труда;
9. Проверить правильность классификации затрат в качестве текущих, не допущено ли включение в издержки производства затрат капитального характера;
|
|
|
10. Проверить правильность классификации затрат на прямые и косвенные;
11. Проверить распределение косвенных затрат между видами продукции,осуществлено ли такое распределение в соответствии с нормативными документами (при их наличии) и в соответствии с учетной политикой;
12. Проверить оценку незавершенного производства в соответствии с принятой учетной политикой;
13. Проверить метод выбытия материалов в производство на соответствие такого метода принятой учетной политике (ФИФО, средняя себестоимость, фактическая себестоимость единицы);
14. Проверить правильность включения в затраты на производство продукции сумм амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения.
Основные виды нарушений.
-нарушение требования неизменности выбранного в начале проверяемого периода (учетного года), метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, их соответствия нормативным документам;
- ошибки в разграничении и отнесении расходов по отчетным периодам (остатки незавершенного производства, расходы декабря в январе и наоборот);
- ошибки в начислении износа по основным средствам и отнесения на счета затрат;
- ошибки в начислении износа по нематериальным активам и отнесения сумм износа на издержки производства;
- несоблюдение установленного порядка распределения накладных расходов;
- безосновательное отнесение фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других расходов и их отнесения на расходы производства.
- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;
- внесение в издержек производства административных расходов и расходов на сбыт;
- необоснованное отнесение на издержки производства отчетного периода транспортных расходов, относящихся к остатку неиспользованных запасов;
|
|
|
- отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;
- внесение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;
- внесение затрат в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдывая первичных документов;
- внесение расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью организации, в себестоимость;
- внесение амортизации нематериальных активов, стоимость которых не подтверждена документально, в себестоимость;
- внесение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.
|
|
|
