Прочие операционные расходы, их состав и учет.

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в нее не включается ряд расходов, которые прямо или косвенно связаны с производственным процессом, с изготовлением продукции. Они объединяются, в так называемую группу, прочие операционные расходы. В состав прочих операционных расходов включаются:

- Расходы от первоначального признания и изменения стоимости активов по справедливой стоимости

- расходы на исследования и разработки;

- расходы на куплю-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой купли-продажи и балансовой стоимостью;

- себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией, стоимостью необоротных активов и группы выбытия удерживаемых для продажи;

- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

- потери от операционной курсовой разницы;

- потери от обесценивания запасов;

- недостачи и потери от порчи ценностей;

- признанные предприятием штрафы, пени и неустойки;

- расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- прочие расходы операционной деятельности.

Для учета прочих операционных расходов Планом счетов предусмотрен синтетический счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности». По дебету субсчетов счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» отражаются суммы признанных затрат, по кредиту – списание признанных расходов на финансовые результаты или точнее в дебет субсчета 791 «Результат основной деятельности».

Аналитический и синтетический учет прочих расходов операционной деятельности отражается в Журнале 5.

На субсчете 940 “Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости “ обобщается информация о расходах от первоначального признания сельскохозяйственной продукции и биологических активов и от изменения справедливой стоимости биологических активов, определенных П(С)БУ 30 “ Биологические активы”

В ходе своей деятельности предприятие производит поиск новых видов продукции (работ, услуг), повышение качества, надежности и рентабельности выпускаемой продукции, усовершенствования технологии производства путем исследований и разработок. Понесенные при этом расходы необходимо учитывать на дебете субсчета 941 «Расходы на исследования и разработки». Но прежде чем отразить их на указанном счете необходимо убедиться, в том что такие расходы именно квалифицируются, как расходы операционной деятельности. Для этого надо применить требования П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», т.е. не признаются нематериальным активом расходы на исследования, а также на разработки если нет у предприятия уверенности в будущем получить экономическую выгоду и оно не может обеспечить информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

Следовательно, понесенные расходы на исследования и разработки, не отвечающие критериям, установленным для признания их нематериальным активом и, кроме того, если такие расходы не являются затратами капитального строительства (приобретения и создания основных средств), относятся к расходам того периода, в котором они были понесены. В конце отчетного периода накопленные затраты на дебете субсчета 941 списываются в дебет субсчета 791 «Результат основной деятельности».

Рассмотрим бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям, связанные с исследованиями и разработками:

Для учета себестоимости реализованной иностранной валюты предусмотрен субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу». Согласно п. 5 П(С)БУ 21: «Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов)». Соответственно, приобретя иностранную валюту на текущий валютный счет, в учете ее следует отражать по курсу НБУ на дату зачисления на счет.

Для отражения операций покупки иностранной валюты в бухучете используется субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» в корреспонденции с субсчетом 311 «Текущие счета в национальной валюте». Полученную инвалюту соответственно отражают по Д-т 312 «Текущие счета в иностранной валюте» К-т 333.

В случае приобретения на межбанке валюты по курсу ниже, чем курс НБУ на этот день (фактически потрачено меньше гривень на приобретение валюты, чем гривневый эквивалент на валютном счете от приобретенной валюты), разница между курсом МВБ и НБУ (отрицательная разница, ведь курс НБУ выше), умноженная на количество приобретенной валюты, будет отражаться на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты» (проводка Д-т 333 К-т 711), следовательно получен своеобразный доход от операции приобретения валюты. Если же курс МВБ выше, чем курс НБУ, положительную разницу между курсами, умноженную на количество валюты, отражаем на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты», ведь фактически понесены потери — потрачено гривень больше, чем гривневый эквивалент приобретенной валюты (проводка Д-т 942 К-т 333).

Напомним: банк за свои услуги по покупке валюты получает от клиента комиссионное вознаграждение. Это указывается в заявлении о покупке иностранной валюты. Причем такая комиссия может быть удержана только в гривневом эквиваленте. Для плательщика налога уплата комиссионного вознаграждения будет считаться в бухучете расходами отчетного периода в составе административных расходов как расходы, связанные с покупкой-продажей валюты (см. п. 18 П(С)БУ 16). В налоговом учете это будут также административные расходы в соответствии с пп. «є» пп. 138.10.2 НКУ, причем с учетом п. 138.5 НКУ они признаются расходами того отчетного периода, в котором осуществлены. Чаще всего вознаграждение банки удерживают из суммы средств, перечисленных на покупку инвалюты, соответственно делается проводка Д-т 92 К-т 333.

Неиспользованную часть средств, перечисленных для покупки на межбанковском валютном рынке инвалюты, банк возвращает на текущий счет плательщика (Д-т 311 К-т 333).

Пример. ЧП «Хайтек» подало заявку в уполномоченный банк на покупку 2000 долларов США для выполнения условий контракта на поставку товара на условиях предоплаты. По предварительному расчету было перечислено с текущего счета 16500,00 грн. на покупку валюты. Комиссия банка составляет 160,00 грн., которые были включены в предварительный расчет. Курс НБУ на дату зачисления на текущий валютный счет — 7,85 грн./долл. Валюта приобретена на МВБ по курсу: вариант I — 8,15 грн./долл.; вариант II — 7,75 грн./долл. (см. таблицу).

Таблица