 |
IV. Учет денежных средств на валютных счетах
|
|
|
|
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, могут открывать в банках валютные счета на каждый вид валюты.
Для открытия валютного счета в банк предоставляются те же документы, что и для открытия расчетного и дополнительно договоры и контракты, подтверждающие внешнеэкономическую деятельность.
На основании заявления и предъявленных документов банк может открывать 2 валютных счета: текущий и транзитный.
Все валютные операции подразделяются на 2 группы:
v Текущие валютные операции. К ним относят переводы валюты товарного характера, получение и предоставление кредитов сроком менее чем 180 дней.
v Валютные операции, связанные с движением капитала. К ним относят вложения в уставные капиталы нерезидентов, преобразования ценных бумаг, переводы в оплату собственности и кредиты сроком более 180 дней.
В соответствии с ПБУ 3/2000 стоимость имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБРФ или иному согласованному курсу, действовавшему на дату совершения операции или дату составления отчетности.
Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия бухгалтерскому учету активов или обязательств, которые являются результатом данной операции.
Поскольку все валютные операции должны отражаться в двух оценках (текущая валюта или по курсу ЦБРФ или иному курсу) возникает курсовая разница.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, исчисленной по соответствующему курсу на дату принятия его к учету в отчетном периоде или в предыдущую отчетную дата. Ее отражают в зависимости от вида валютных операций. Текущую разницу относят на прочие доходы и расходы, а связанную с уставным капиталом – на добавочный капитал.
|
|
|
Для отражения валютных операций применяется счет 52 «Валютные счета».
По отношению к балансу счет является активным. К счету 52 открываются следующие субсчета:
- валютные счета внутри страны
- валютные счета за рубежом
Валютные операции оформляются теми же документами, как и по расчетному счету. Банк предоставляет выписку с валютного счета, в которой сумма по каждой операции записывается в соответствующей валюте и в рублевом эквиваленте.
Субсчет 2 данного счета открывается организациями, которые имеют счета в банках за рубежом для содержания своих представительств, выполнения определенных работ и т.д.
Средства с этих счетов используются для оплаты расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности за рубежом.
Корреспонденция счетов по счету 52 «Валютные счета».
| Д | К | Содержание хозяйственной операции |
| Отражена положительная курсовая разница | ||
| 52.1 | Зачислена валюта от экспортных операций на транзитный счет | |
| 66, 67 | Отражены суммы полученных кредитов и займов в иностранной валюте | |
| Поступление задолженности от различных иностранных дебиторов | ||
| Отражена отрицательная курсовая разница | ||
| Погашена задолженность перед поставщиками за импортируемые товары или услуги | ||
| Выдана валюта работнику, направленному в служебную командировку за границу |
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка, которые являются документами аналитического учета по счету 52. К выпискам банка прикладываются все расчетные документы. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №2 (для него составляется отдельный бланк) по видам валют. Обороты по дебету отражаются в ведомости №2.
|
|
|
V. Учет денежных средств на специальных счетах в банке
Для хранения средств целевого назначения предприятие может открывать специальные счета.
Для их учета используется счет 55 «Специальные счета в банках» счет активный и имеет следующие субсчета:
1) Аккредитивы – это формы расчетов с поставщиками и покупателями, при которой сумма, указанная в договоре снимается с расчетного или валютного счета и зачисляется на специальный счет.
При поступлении в банк платежных документов поставщика средства списываются со специального счета и перечисляются на счет получателя. Оплата может производиться с акцептом или без него.
Акцепт – это согласие предприятия-плательщика оплачивать расчетные документы поставщикам.
При условии согласия на оплату в течение трех рабочих дней она применяется по умолчанию, а при отказе – составляется заявления об отказе от акцепта.
Аккредитив выставляется на срок до 15 дней, по окончании срока неиспользованная сумма возвращается на тот счет, с которого была выставлена.
2) Чековые книжки используются для расчетов с предприятиями.
Согласно гражданского кодекса РФ чеком признается ценная бумага содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю.
Для открытия чековой книжки в банк подается заявление.
Срок действия чековой книжки составляет до 6 месяцев.
Чеки могут быть:
§ лимитированными
§ не лимитированными (безлимитные).
При оказании услуги выписывается расчетный чек и передается получателю.
В течение 10 дней чек должен быть предъявлен в банк для оплаты и средства со специального счета заносятся на расчетный счет получателя.
3) Депозитные счета. Здесь учитывается движение денежных средств, вложенные предприятием в банковские или другие вклады.
4) Другие счета. Здесь учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования.
Корреспонденция по счету 55
| Д | К | Содержание хозяйственной операции |
| 55.1 | 51, 52 | Выставлен аккредитив для расчетов с поставщиками |
| 55.2 | 51, 52 | Открыта чековая книжка |
| 55.3 | 51, 52 | Перечислены денежные средства на депозитные счета |
| 55.3 | Отражение доходов и %-ов по депозиту | |
| 60, 76 | Погашение задолженности за полученные товары и услуги с использованием специального счета | |
| 51, 52 | 55.1 | Возвращен неиспользованный остаток аккредитива |
| 51, 52 | 55.2 | Закрыта чековая книжка |
| 51, 52 | 55.3 | Возвращены банкам суммы вкладов |
Для учета операций по счету 55 используют журнал-ордер №3 АПК, операции по дебету счета отражают в ведомости 25 АПК.
|
|
|
VI. Учет переводов в пути
Помимо денежных средств в кассе и на счетах, в банках предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитываются на счете 57 «Переводы в пути».
На этом счете отражаются денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленные по назначению, т.е. пока находящиеся в пути.
Счет 57 является активным, основанием для принятия к учету сумм являются:
Ø при сдаче выручки – квитанции кредитных организаций, почтовых отделений и т.п.;
Ø по суммам переведенным вышестоящей организацией или другими предприятиями - извещения (авизо) с указанием даты, № поручения и наименования банка или почтовых отделений, принявших перечисление.
|
|
|
