Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Раздел 2. Цели и задачи налоговых реформ




 

Анализ действующих налоговых систем развитых стран подтвержда­ет, что ни одной стране не удается найти тот вариант налогообложе­ния, который устраивал бы как государство, так и всех или большин­ство налогоплательщиков. Противоречия между возможностями экономической системы, целями и задачами политических партий, инте­ресами международного экономического сотрудничества, неизбежно нарастая, приводят к тому, что прежние системы признаются неудов­летворительными и начинается их пересмотр.

История XX в. показывает, что ни одной стране мира не удается на длительный период сохранять систему налогообложения в неизмен­ном виде. Налоговые реформы позволяют снимать наиболее острые противоречия, приспосабливать налоговый механизм к возникающим новым ситуациям, изменять структуру налоговых поступлений в отношении отдельных видов и групп налогов, перераспределять поступ­ления по звеньям налоговой системы.

К основным недостаткамдействующих налоговых системв раз­витых странах, в том числе и России, можно отнести следующие:

- налоговые системы остаются сложными для понимания нало­гоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано. Нормы, регулирующие одни виды налогообложе­ния, могут отличаться от норм, регулирующих другие виды налогов. Заполнение налоговых деклараций представляет собой труд, требую­щий досконального знания не только норм налогового права, но и до­статочно сложного технического оснащения. Постоянно возрастает число лиц, которые не могут заполнить декларацию самостоятельно, а обращаются за помощью к специалистам. В ряде стран профессия на­логового адвоката стала не только самостоятельной, но и массовой. Расчеты налогов и представление деклараций отнимают не только значительное время, но и связаны с возможными материальными по­терями в результате ошибок и несоблюдения графиков;

- число налогов, парафискальных сборов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обяза­тельного характера на региональном и местном уровне, нередко, пре­вышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большо­го числа налогов и иных платежей обязательного характера становит­ся фактором, снижающим эффективность управления налоговой сфе­рой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

- налогообложение доходов во многих странах характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающе­гося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем дохо­дов и одного социального статуса платят разные налоги;

- высокие предельные ставки налогов в налогообложе­нии доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов тене­вой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

- несоблюдение принципов нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности обусловли­вает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, услож­нение экономических связей, создание специфических форм экономи­ческой деятельности, рост числа мнимых сделок;

- многочисленные льготы, предоставляемые действующим нало­говым законодательством, часто теряют свою эффективность, переста­вая быть стимулом для каких–то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринима­телей, на высоком уровне владеющих технологиями налогового пла­нирования;

- в целом ряде стран налоговые эксперты в качестве существенно­го недостатка действующего налогового права выделяют проблемы терминологии. В странах, не относящихся к англоязычным, в послед­ние десятилетия появилось огромное количество терминов либо не понятных населению страны, либо таких, применение которых порож­дает неоднозначность трактовок, путаницу и многократное расшире­ние специального лексикона (профессионального сленга). Для пре­одоления этого явления в ряде стран предпринимаются активные меры, по масштабам и издержкам сопоставимые с коренными измене­ниями в налоговых системах;

- целую группу составляют недостатки налоговых систем, связан­ные с несоответствием действующего налогового национального зако­нодательства по организации приемов и методов работы налоговых служб уровню развития международных экономических отношений. Архаичные нормы и правила входят в противоречия с задачами уни­фикации систем налогообложения в рамках международных экономи­ческих и политических сообществ, союзов, организаций;

- значительное число недостатков действующих налоговых сис­тем, противоречий, не состыковок и расхождений в трактовках связа­ны с мероприятиями, проводившимися в предыдущие годы и десяти­летия, многие нормы налогового права теряют свое значение или ста­новятся препятствиями для разрешения новых проблем, возникаю­щих перед правительствами и экономическими субъектами.

- пересмотры и реформы систем налогообложения, осуществляв­шиеся в последние десятилетия, были ориентированы на следующие основные направления:

- расширение базы налогообложения доходов физических лиц;

- пересмотр системы налоговых ставок по подоходному налого­обложению с целью снижения предельных ставок, уменьшения степе­ни прогрессивности налогообложения и уменьшения числа действую­щих ставок;

- резкое сокращение числа предоставляемых налоговых льгот и приведение действующих льгот в систему;

- уменьшение различий при применении разных видов режимов налогообложения отдельных объектов;

- сокращение числа действующих налогов, пара фискальных от­числений и иных платежей обязательного характера, объединение от­дельных видов налогов и платежей, имеющих общую базу и методоло­гию определения объема налоговых обязательств, в один налог;

- уменьшение специфики налогообложения доходов и имущест­ва по отраслям экономической деятельности;

- устранение многократности налогообложения одних и тех же объектов на разных уровнях налоговых систем;

- приведение норм действующего налогового законодательства в соответствие с международными двусторонними и многосторонними соглашениями, унификация налогообложения в рамках международ­ных объединений.

В значительной мере направленность реформ определяется поли­тическими факторами,целями и задачами политических партий, про­водящих те или иные изменения в налоговой сфере. Для правых партий характерно стремление к снижению налогового бремени средних и высо­кооплачиваемых слоев населения, к созданию благоприятных условий налогообложения доходов физических лиц, к снижению степени про­грессивности подоходного налогообложения, минимизации льгот соци­ального характера. Партии левой, социал–демократической и социалис­тической ориентации, как правило, выступают за усиление дирижизма в экономике, за повышение уровня подоходного налогообложения и уси­ление его прогрессивного характера, введение льгот для националь­ных производителей товаров и услуг, за создание преференций для национализированных предприятий, за повышение размера необлага­емого дохода, за расширение системы социального страхования. При чередовании у власти партий и движений правой и левой ориентации можно отметить лавирование в сфере налогообложения. Особенно ярко изменения в курсе налоговых реформ проявлялись в Германии в 50–60–е гг., во Франции в конце 70–х и первой половине 80–х гг., в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии в 60–е и 70–е гг., в Соединенных Штатах Америки в 80–е и 90–е гг.

В 60–е гг. в Германии правительство В. Брандта усилило социаль­ный характер налогового реформирования. Во Франции подобные из­менения были связаны с приходом президента Ф. Миттерана, а затем противоположное движение стало нарастать с усилением позиций блока правых партий «Объединение в поддержку Республики – Союз за французскую демократию». Наиболее яркое изменение курса соци­альной направленности налоговых преобразований в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии было связано с приходом правительства во главе с М. Тэтчер. Даже поверхностный анализ тенденции в реформировании налогообложения в периоды правлений администраций Р. Рейгана и Б. Клинтона позволяет сде­лать вывод о противоположной направленности налоговых измене­ний, осуществлявшихся в США в 80–е и 90–е гг.

Подобная социальная ориентация налоговых реформ существует и в других странах ОЭСР. Однако в меньшей степени она была характерна для стран, имевших стабильный курс социальной политики: Швейцарской Конфедерации, Финляндии, Швеции (до середины 90–х гг.), Бель­гии, Нидерландов, Люксембурга, Австралии, Канады и Новой Зеландии.

Налоговые реформы национальных налоговых систем, ориентиро­ванные на унификацию налогообложенияв рамках международных политических и экономических объединений во второй половине XX в., в наибольшей степени были характерны для стран Западной Европы. Можно отметить в этой связи реформы в странах Северного договора, Бенилюкса, но особый характер и размах реформы этого типа приобрели в странах Европейского сообщества. В гораздо мень­шей степени реформы, ориентированные на цели международных эко­номических и политических объединений, были характерны для США, Канады, Японии, Австралии, Новой Зеландии и ЮАР.

Реформирование взаимоотношений различных уровней государ­ственной власти и органов местного самоуправленияв налоговой сфере осуществлялось в целом ряде стран. Однако такие реформы часто имеют разную направленность: во Франции в 80–е гг. изменения в налоговой сфере проводились в рамках общей политики децентра­лизации государственного управления и государственных финансов, а в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии изменения, осуществлявшиеся в 60–е и 70–е гг., были ориентированы на создание жесткой единой общегосударственной системы по сбору налогов. Взаимоотношения различных уровней государственного уп­равления во второй половине XX в. оставались практически неизмен­ными в Германии, США, Италии и других странах.

К наиболее существенным реформам, затрагивающим распределе­ние налоговых поступлений по группам и отдельным видам налогов,следует отнести введение в подавляющем большинстве стран Запад­ной Европы налога на добавленную стоимость. В этих странах унифи­цированный по принципам организации, методам взимания и контро­ля налог на добавленную стоимость заменил прежде существовавшие налоги с оборота, многочисленные налоги с продаж, а также отдель­ные виды индивидуальных акцизов. Во второй половине 60–х гг. этот налог был введен в Дании, Франции, ФРГ, Нидерландах и Швеции. В 70–е гг. он получил распространение в Люксембурге, Бельгии, Нор­вегии, Ирландии, в Соединенном Королевстве Великобритании и Се­верной Ирландии и в Италии. В 80–е гг. к вышеперечисленным стра­нам присоединились Испания, Португалия, Греция, Турция, Ислан­дия. К странам, не использующим налог на добавленную стоимость, относятся США и Швейцарская Конфедерация. В Японии, Канаде, Новой Зеландии этот налог существенно отличается от налога на до­бавленную стоимость, применяемого в странах Европейского сообще­ства.

Особую группу налоговых реформ составляют реформы, направ­ленные на изменение систем подачи и обработки сведенийналогово­го характера. К таким реформам относятся: унификация бланков на­логовой отчетности, предназначенных для механизированной и элек­тронной обработки; подача сведений на электронных носителях ин­формации; разработка единых стандартов бухгалтерского учета для юридических лиц и заполнения отчетных документов; создание еди­ных систем учета налогоплательщиков; унификация методов контро­ля за исполнением налоговых обязательств. Изменения этого типа производились во всех без исключения странах. Они либо имели ха­рактер самостоятельных мероприятий, либо объединялись с другими изменениями налогового законодательства. Организационно–техноло­гические реформы в сфере налогообложения в странах Западной Ев­ропы были связаны с введением налога на добавленную стоимость.

Реформы и изменения в сфере налогообложения стран ОЭСР, наря­ду с целым рядом других экономических факторов, обусловили следую­щие основные общие тенденции в структурах налоговых поступлений:

- до середины 70–х гг. в большинстве развитых стран отмечался стабильный рост доли налогов на доходы и взносов в фонды социаль­ного назначения. Со второй половины 70–х гг. до настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений по этой группе на­логов. Одновременно усиливается проявление тенденций к росту по­ступлений по налогам на потребление, главным образом, за счет роста поступлений по налогу на добавленную стоимость;

- доля поступлений по индивидуальным акцизам постепенно снижается во всех странах;

- к середине 70–х гг. практически стабилизировалась доля поступле­ний по налогам на доходы юридических лиц, причем в 80–е и 90–е гг. в подавляющем большинстве стран отмечается снижение доли поступ­лений по этим налогам в общей структуре налоговых поступлений;

- структура налоговых поступлений по звеньям налоговых сис­тем в XX в. имела две разнонаправленные тенденции. До 60–х гг. прак­тически во всех развитых странах происходило возрастание доли на­логов, взимаемых на уровне центрального правительства (поступле­ний в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или общего­сударственные бюджеты). С 60–х гг. доля налоговых поступлений в бюджеты регионов (штатов, земель, провинций, областей), а также ор­ганов местной власти и местного самоуправления начинает расти опе­режающими темпами;

- для подавляющего большинства развитых стран во второй по­ловине XX в. характерно снижение доли поступлений по налогам на имущество в общей структуре налоговых поступлений;

- на рубеже 70–х и 80–х гг. сначала в США и Соединенном Коро­левстве Великобритании и Северной Ирландии, а затем и во многих других развитых странах была остановлена тенденция к росту доли налоговых и пара фискальных изъятий в валовом внутреннем продук­те и национальном доходе, прежде характерная для всех стран. Эти изменения были связаны с действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по коренному реформированию националь­ных налоговых систем;

- возникновение такого феномена, как наднациональный уровень налогообложения, что обусловлено развитием взаимоотношений стран – членов Европейского сообщества.

 

 

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...