 |
Организация бухгалтерского учёта в НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД»
|
|
|
|
Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач:
. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.
. Обеспечение информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственной операций, за целесообразностью операций, наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учёт в НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» ведётся в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности Учреждения, разработанным на основании Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, и Инструкции по его применению, утверждённых Приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. №94н (от 08.11.2010г.)
Финансово-хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта с использованием корреспонденции счетов, приведённой в Перечне типовых хозяйственных операций в негосударственных учреждениях здравоохранения.
|
|
|
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организации, источники его формирования и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности.
Имущество организации составляют внеоборотные и оборотные активы.
К внеоборотным активам в НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» относятся основные средства и отложенные налоговые активы.
К основным средствам относятся транспортные средства, вычислительная техника, хозяйственный инвентарь и принадлежности и др.
Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки.
Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.
Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.
Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства».
Восстановительная стоимость - стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату.
|
|
|
Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
Амортизация объектов основных средств производится линейным способом. При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств - по дебету счета 02 и кредиту счета 84.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
К оборотным активам НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» относятся запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, прочие оборотные активы.
|
|
|
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Синтетический учет МПЗ ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность учитывается также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично.
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:
50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
Прочие оборотные активы - содержат сведения о несущественных видах оборотных активов. Прочие оборотные активы отражают данные о суммах во внутрихозяйственных расчетах на отчетную дату. Это дебетовое сальдо счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п.
|
|
|
Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации - Дебет 79, Кредит 50.
Источники формирования имущества составляют капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.
В раздел «капитал и резервы» НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» входят: уставный капитал, переоценка внеоборотных активов, резервный капитал и нераспределённая прибыль.
Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.
Сформирован уставный капитал - Дебет 75-1, Кредит 80.
Переоценка внеоборотных активов отражает сумму прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки:
сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал» (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА).
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления) - Дебет 84, Кредит 82.
Покрыт убыток за счет резервного капитала - Дебет 82, Кредит 84.
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:
нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;
нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
|
|
|
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебит 99, Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года;
Дебет 84, Кредит 99 - списан убыток отчетного года.
По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.
Списание убытка отчетного года отражается записями:
Дебет 84, Кредит 80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;
Дебет 82, Кредит 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», Кредит 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.
К долгосрочным обязательствам НУЗ «Узловая больница на ст. Февральск» ОАО «РЖД» относятся «Отложенные налоговые обязательства».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом:
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - отражено отложенное налоговое обязательство.
К краткосрочным обязательствам относятся: кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и оценочные обязательства.
Кредиторская задолженность - это неосуществленные платежи по возникшим обязательствам: поставщикам и подрядчикам - за приобретенные товары, работы, услуги (торговые кредиторы); налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы; учредителям - по выплате начисленных доходов.
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся на 60 счёте. Счет пассивный, расчетный. По кредиту - начисление, по дебету - перечисление задолженности поставщикам. Кредитовое сальдо показывается в 5-м разделе пассива баланса. Дебетовое сальдо может возникнуть при предварительной оплате счета поставщика.
Приняты на учет приобретенные товары - Дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей. Подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Поступившие средства учтены в составе доходов будущих периодов - Дебет 62, Кредит 98-1. Оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В зависимости от характера обязательства его величина относится:
либо на расходы по обычным видам деятельности (например, в дебет счетов 20, 25, 26 и т. д.);
либо на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», как, например, при формировании оценочных обязательств в отношении судебных расходов или заведомо убыточных договоров);
либо включается в стоимость соответствующего актива.
При создании оценочного резерва бухгалтер сделал запись:
Дебет 20, Кредит 96.
|
|
|
