 |
Учет расчёта заработной платы, доплат и надбавок
|
|
|
|
Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии; сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках; сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца.
Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
|
|
|
Учет расчетов с работниками организации по оплате труда синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».
К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:
-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
-2 «Расчеты с совместителями»;
-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со счетами бухгалтерского учета:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет корреспондирующего счета |
| Начислена оплата труда: | |
| по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа | 07 |
| работникам, занятым на строительных, монтажных работах | 08 |
| по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов | 10, 15 |
| работникам основного производства | 20 |
| работникам вспомогательных производств | 23 |
| общепроизводственному персоналу | 25 |
| аппарату управления организации | 26 |
| за работы по исправлению брака | 28 |
| работникам обслуживающих производств | 29 |
| Начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ, персоналу, занятому сбытом (продажей) готовой продукции и прочих активов, в том числе оплата труда по договорам подряда и т.д. | 44 |
| Отнесение суммы задолженности по оплате труда за уволенными работниками (дебетовое сальдо) на счет дебиторов для последующего взыскания долга в установленном порядке | 76 |
| Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников | 94 |
| начисление выплат дивидендов от участия в уставном капитале организации | 84 |
| Начисление суммы, если все предвиденные расходы резервируются (на оплату очередных, дополнительных, учебных отпусков и др.) | 96 |
| Начислены пособия по временной нетрудоспособности | 69 |
|
|
|
Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Операции, отражаемые по дебету счета 70
| Содержание хозяйственной операции | Кредит корр. счета |
| Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда | 50 |
| Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате труда: | |
| • с расчетного счета | 51 |
| • со специальных счетов в банках | 55 |
| Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | 68 |
| Удержания (с согласия работника) остатков неизрасходованных сумм | 71 |
| Удержание сумм в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба, за товары, приобретенные в кредит, в счет возврата ранее полученных займов | 73 |
| Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату | 76 |
| Переведены суммы заработной платы работникам внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы | 79 |
| Депонирована не полученная своевременно заработная плата | 76 |
Хозяйственная операция удержания из заработной платы работника сумм материального ущерба, причиненного в результате допущенного брака, оформляется проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражается удержание из оплаты труда за счет покрытия потерь от брака | 73 70 | 28 73 |
|
|
|
Хозяйственная операция удержания из заработной платы в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по рыночным ценам или по себестоимости оформляется проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражается операция продажи работникам продукции и оказанных услуг собственного производства | 70 90.2 | 90.1 20, 23, 25, 26, 29, 43 |
Хозяйственная операция удержания из оплаты труда виновных работников сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей, оформляется проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Удержаны из оплаты труда виновных лиц сумм в погашение недостач и порчи ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи | 73 70 | 94 73 |
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации, за счет которых могут производиться
выплата пособия по временной нетрудоспособности;
выплата пособий по беременности и родам;
выплата единовременного пособия при рождении ребенка;
выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Выплачена заработная плата может быть: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Выплата заработной платы наличными деньгами оформляется Платежной ведомостью (форма №Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (форма №Т-49), на усмотрение организации. В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы. При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
|
|
|
Выплата заработной платы из кассы производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета».
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса».
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 2.
Таблица 2 - Порядок отражения операций по выплате зарплаты
|
|
|
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Выплачена заработная плата из кассы организации | 70 | 50 |
| Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника | 70 | 51 |
| Депонирована неполученная вовремя заработная плата | 70 51 | 76-4 50 |
| Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата | 76-4 | 50 |
Доплаты - это выплаты в пользу работников, носящие компенсационный характер, связанные с режимом работы и условиями труда. Размер доплат, условия их выплаты устанавливаются внутренними нормативными документами, разрабатываемыми администрацией организаций и представителями трудового коллектива, основным из которых является коллективный договор, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками. В некоторых случаях размеры доплат и условия их выплаты, например, за совмещение профессий, включаются в трудовой договор, заключаемый с конкретным работником. При этом как работодателю, так и работнику необходимо учитывать следующее
законодатель делегирует право организациям самостоятельно устанавливать размеры доплат и условия их выплаты.
установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством о труде Российской Федерации.
применяемые в организации для поощрения труда работников доплаты не могут быть отменены в одностороннем порядке администрацией организации либо уменьшены ниже размера, предусмотренного законодательством.
доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.
Круг обязанностей работника, принимаемого на работу, определяется трудовым договором, заключаемым между ним и администрацией организации. Однако в случае производственной необходимости администрация организации имеет право переводить работника на другую, не обусловленную трудовым договором, работу. Действующим трудовым законодательством к случаям производственной необходимости, в частности, относятся: предотвращение или ликвидация стихийного бедствия, немедленное устранение его последствий; производственная авария и устранение ее последствий; предотвращение несчастных случаев; гибель (порча) государственного или общественного имущества. Оплата труда переводимого работника производится по выполненной работе, но при этом ее размер не может быть ниже среднего заработка по прежней работе.
Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий.
Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то в этом случае за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником. В случае если обязанности временно отсутствующего работника распределяются между несколькими работниками, то размер доплаты к основному заработку каждого работника рекомендуется определять в зависимости от сложности возложенной на него дополнительной работы.
Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.
При сдельной оплате труда произведенная работником продукция должна быть оплачена, исходя из сдельных расценок, увеличенных на 50% за первые два часа сверхурочных работ и на 100% за каждый последующий час работы.
В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере.
|
|
|
