 |
Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы
|
|
|
|
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:
обязательные;
удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), взнос на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 части второй НК РФ. В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в порядке, установленном гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам. Этот налог взимается с общей суммы дохода или с отдельных элементов дохода. В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Ставка налогообложения определена п.1 ст.224 НК РФ: 13% - в отношении сумм заработной платы и иных основных доходов физических лиц.
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, полученных резидентами. Налоговые вычеты бывают [20]:
|
|
|
стандартные;
социальные;
имущественные;
профессиональные.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. С 1 июня 2008 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:
000 рублей (подп.1 п.1 ст.218 второй части НК РФ);
рублей (инвалидам I, II и III групп);
рублей (на налогоплательщика) - с 2014 года не предоставляется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
К стандартным относятся и вычеты на детей:
рублей на первого ребенка;
рублей на второго ребенка (1400 руб. в 2013 году);
рублей на третьего и последующего ребенка (3000 руб. в 2013 году);
рублей на каждого ребенка-инвалида до 18 лет и до 24 лет, если ребенок находится на очной форме обучения (студенты, ординаторы, аспиранты, интерны и курсанты военных училищ) и имеет 1 и 2 группу инвалидности.
Если в семье два родителя, то такой вычет положен каждому родителю. Для родителя, воспитывающего ребенка в одиночку, государство предоставит вычет в двойном размере. Предоставление налогового вычета на детей прекращается, если доход нарастающим итогом с начала года превысил 350000 рублей (280000 рублей в 2013году).
Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых вычетов:
по расходам на благотворительность <http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/soc_nv_blg/> (п.1 ст.219 НК РФ); <http://nalog.garant.ru/fns/nk/32/>
по расходам на обучение <http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/soc_nv_ob/> (п.2 ст.219 НК РФ); <http://nalog.garant.ru/fns/nk/32/>
по расходам на лечение и приобретение медикаментов <http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/soc_nv_pm/> (п.3 ст.219 НК РФ); <http://nalog.garant.ru/fns/nk/32/>
по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование <http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/soc_nv_pens/> (п.4 ст.219 НК РФ); <http://nalog.garant.ru/fns/nk/32/>
|
|
|
по расходам на накопительную часть трудовой пенсии <http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/soc_nv_tp/> (п.5 ст.219 НК РФ). <http://nalog.garant.ru/fns/nk/32/>
За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет.
Максимальный совокупный размер понесенных расходов для социальных вычетов в налоговом периоде (за минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) составляет 120000 рублей.
С 1 января 2014 года законодатель выделяет четыре вида имущественных вычетов по НДФЛ:
вычет при продаже имущества и имущественных прав;
вычет при изъятии недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд;
вычет по расходам на приобретение жилья;
вычет по расходам на уплату процентов по целевым займам на приобретение жилья и процентов по кредитам, взятым в целях рефинансирования таких целевых займов.
Необходимо отметить, что в действующей редакции статьи 220 НК РФ вычетов три. Принципиально новых видов вычета с 1 января 2014 года законодатель не вводит, в то же время имущественный вычет по расходам на приобретение жилья разделяется в новой редакции на два вида - вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов.
Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в который получены наличные денежные средства на выплату дохода или когда сумма дохода была перечислена на банковский счет работника.
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом вне зависимости от формы, в которой выплаты были произведены. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым ЕСН, в частности, относятся:
заработная плата;
|
|
|
надбавки и доплаты;
выплаты, обусловленные районным регулированием труда;
премии и вознаграждения;
оплата организацией за своего работника или членов его семьи товаров.
ЕСН облагается общая сумма дохода работника, которую он получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.
Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Согласно ч.2 ст.137 ТК РФ удержания из заработной платы работника в счет погашения его задолженности работодателю производятся:
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
По общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов суммы. В случаях, предусмотренных федеральными законами (ст.138 ТК РФ) предельный размер может составлять до 50 процентов выплаты (например, при удержании по нескольким исполнительным документам). Однако за работником должно быть сохранено 50 процентов причитающейся ему суммы после вычета НДФЛ.
Общее правило не распространяется на удержания из заработной платы:
при отбывании исправительных работ;
при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
при возмещении вреда, причиненного работником здоровью другого лица;
при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
|
|
|
Данный перечень содержится в ч.3 ст.138 ТК РФ и является закрытым. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.
Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянных характер.
Удержание сумм алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
за ущерб, нанесенный производству;
за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
за брак;
денежные начеты;
за товары, купленные в кредит;
квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);
за содержания ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
подписная плата за периодические издания;
членские профсоюзные взносы;
перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Не допускается возложение на работника материальной ответственности за ущерб, который возник в результате нормального производственно-хозяйственного риска.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты с бюджетом" (на сумму подоходного налога), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" (на сумму обязательных страховых взносов с граждан в Пенсионный фонд в размере 1%), 28 "Брак в производстве" (на сумму удержаний с виновников брака), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на сумму за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов: 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 83 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, как правило, рыночной стоимостью), счета 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и другим.
|
|
|
По кредиту счета 73, субсчета 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:
, 51 - на сумму внесенных платежей,
- на сумму удержаний из заработной платы,
- на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
Взыскание с руководителей предприятий, учреждений, организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящей в порядке подчиненности органа или по заявлению прокурора.
Учет заработной платы
Заработная плата работников может:
включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
включаться в состав прочих расходов;
включаться в состав расходов будущих периодов;
выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.
Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается так:
Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.
В состав прочих расходов включаются:
заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).
При начислении заработной платы таким работникам делается в учете запись:
Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).
Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражается так:
Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов.
Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработная плат работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.
Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы над созданным резервом отражают на счетах по учету затрат.
В соответствии с нормами Налогового кодекса суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда относят к расходам на оплату труда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п.1 ст.255 НК РФ).
То есть сумма начисленной заработной платы должна полностью учитываться при расчете налога на прибыль.
Следует обратить внимание: в 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.
Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ст.136 ТК РФ). Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачивается накануне этого дня.
Несоблюдение сроков расчетов с работниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечет наложение административного штрафа (ст.5.27 КоАП РФ), уплату работникам денежной компенсации (ст.236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.
Не освободит работодателя от ответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработную плату один раз в месяц (письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст.140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст.84.1 ТК РФ). Если сотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете.
При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 51 "Расчетные счета", Кредит счета 50 "Касса".
Учет расчетов с депонентами будет рассмотрен ниже.
|
|
|
