 |
Перспективы применения системы “Директ-костинг” на предприятии (по оценкам специалистов)
|
|
|
|
Создание условий для производства гражданской продукции, конкурентоспособной по уровню качества и цены, должно сопровождаться новыми методами ценообразования. При этом возникает потребность решать задачи учета на основе четкого разделения затрат на производственные и периодические, постоянные и переменные.
Разделение затрат на производственные и периодические (маржинальный метод или система «директ-костинг») основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они как необходимые формируют себестоимость производства изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода (общехозяйственные) не являются необходимыми для производства продукции и не должны учитываться при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, и не связаны с производством конкретного изделия.
Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.
Как известно, в производственные затраты включаются:
¾ прямые материальные затраты;
¾ прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
¾ производственные накладные расходы (общепроизводственные).
Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, структуры предприятия и других факторов.
|
|
|
План счетов бухгалтерского учета РФ предоставляет возможность получения управленческой информации в следующем разрезе:
- переменные расходы собираются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство;
- периодические расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
На ОАО «ИЭМЗ»Купол» общепроизводственные и общехозяйственные расходы по окончании отчетного периода списываются со счетов 25 и 26 на счета 20 и 23 (котловой метод учета затрат), с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате. Любое косвенное отнесение затрат на продукцию, как бы хорошо оно не было обосновано, приводит к искажению управленческой информации. При этом, во-первых, завышается себестоимость выпуска предприятия (особенно гражданской продукции), во-вторых, становится невозможным в себестоимости реализации разделить переменные и постоянные издержки для анализа эффективности ценовой политики.
Для гражданской продукции возможен иной способ учета затрат, когда прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы – по дебету счета 25. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 25. Общехозяйственные (периодические) затраты же, собираемые на счете 26 при этом варианте не включаются в себестоимость продукции, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на счет реализации. В отчете о прибылях и убытках сумма общехозяйственных расходов, таким образом, должна отражаться по строке 040 «Управленческие расходы» (если это будет предусмотрено в приказе по учетной политике).
|
|
|
В частности, по строке 040 могут быть отражены следующие расходы:
- налог на пользователей автомобильных дорог;
- административно-управленческие расходы;
-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- суммы начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
- и другие расходы не связанные с производственной деятельностью.
На данный момент в отчете о прибылях и убытках строка 040 «Управленческие расходы» бухгалтерией не заполняется. Однако, следует отметить, что начиная с отчетности 2000 г. все предприятия согласно положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в отчете о прибылях и убытках должны отражать расходы с подразделением на:
- себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг);
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- чрезвычайные расходы (в случае возникновения)
Это позволяет отражать общехозяйственные (периодические) расходы за данный конкретный период в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
Таким образом, основное преимущество маржинального метода учета состоит в том, что в себестоимость продукции включают не все затраты предприятия, а только их часть - производственные. Остальные затраты, отнесенные к периодическим, списываются непосредственно на уменьшение прибыли от реализации продукции. В результате этого достигается значительное снижение трудоемкости учета, повышается его оперативность и достоверность, улучшаются возможности выполнения внутреннего и внешнего аудита и анализа финансовой деятельности.
|
|
|
Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость продукции при калькулировании по переменным затратам видна лучше, поскольку она не искажается в результате того же распределения периодических расходов.
В этой связи способ списания общехозяйственных расходов непосредственно на себестоимость реализации, разрешаемый нынешним хозяйственным законодательством, безусловно, является более эффективным с точки зрения ценового планирования.
Применение маржинального метода для гражданской продукции позволит решить такие важные задачи управления производством, как:
- определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует производственной себестоимости);
- осуществление прибыльности различных видов продукции;
- разработку оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
- выбор между собственным производством или закупкой на стороне;
- определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
Таким образом, выбор варианта учета затрат и результатов должен уже сегодня входить в компетенцию администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. На рынке существует реальная конкуренция по ценовым характеристикам на гражданскую продукцию, именно поэтому возникает необходимость раздельного учета затрат на гражданскую продукцию (без списания их на рентабельное производство), расчета рентабельности и окупаемости, а следовательно, выделения и внедрения управленческого учета на предприятии. Эти вопросы должны решаться постепенно и поэтапно, тенденция в этом направлении прослеживается уже сегодня.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономические условия, сложившиеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, явились причиной возникновения и развития системы производственного учета "директ-костинг", послужили предпосылкой и стимулом к разработке целостной теории классификации затрат на постоянные и переменные как теоретической основы директ-костинга в западном учете.
|
|
|
Наличие в отечественном учете классификации затрат, аналогичной западной - исходный пункт и хорошая теоретическая база для применения директ-костинга, а формирующиеся рыночные отношения являются главным условием его применения. Систему "директ-костинг" нельзя отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему производственного учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы "директ-костинг". На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (по участкам, цехам и т. п.).
Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитические возможности производственного учета, причем без особых затрат труда. Калькулирование на уровне прямых расходов, осуществляемое в этой системе, значительно повышает точность калькуляции, так как в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и к увеличению сроков периодичности составления отчетных калькуляций до одного раза в квартал (или даже одного раза в год).
В результате использования информации о затратах, разделяемых в учете на постоянную и переменную составляющие, значительно расширяются возможности анализа затрат и результатов, обоснование разного рода решений по управлению предприятием. Игнорирование факта колебаний себестоимости единицы продукции может привести к неправильным результатам и, как следствие, к принятию ошибочных решений. По мере становления и развития рыночных отношений усиливается необходимость в применении категорий маржиналистского подхода в различных аналитических расчетах.
|
|
|
