 |
Место и роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации
|
|
|
|
В настоящее время в России ведется много дискуссий вокруг особенностей применения НДС. Рассматривают вопросы снижения ставок, отмены, изменения администрирования и многие другие, что в целом свидетельствует о существовании ряда неразрешенных проблем связанных с данным налогом.
Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
) объект налогообложения;
) налоговая база;
) налоговый период;
) налоговая ставка;
) порядок исчисления налога;
) порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
К актам, содержащие нормы права, касающиеся регулирования вопросов по установлению и применению налога на добавленную стоимость можно отнести следующие, расположенные по уменьшению юридической силы:) Конституция Российской Федерации, закрепляющая, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, и регулирует, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.) Международные акты:
. Таможенный кодекс Таможенного союза;
. международные договоры государств - членов Таможенного союза, регулирующие таможенные отношения в Таможенном союзе;
. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками Содружества Независимых Государств;) Федеральные законы:
· Налоговый кодекс РФ - устанавливает и определяет все элементы исследуемого налога;
|
|
|
· Кодекс об административных правонарушениях РФ - регулирует административную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
· Уголовный кодекс РФ - устанавливает уголовную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
· Гражданский кодекс - налоговые правоотношения тесно связаны с гражданско-правовым регулированием;
· Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации";) Подзаконные акты:
. Указы президента: Указ президента РФ от 09.06.2006 №577 "О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов". Указ президента РФ от 09.03.2004 №314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и другие.
. Постановления правительства: Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"; Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Постановление Правительства РФ от 22 июля 2006 г. №455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ" и другие.
. Иные нормативные акты: Приказ от 19 ноября 2014 №ММВ-7-6/590@ "Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика ". Приказ от 29 октября 2014 №ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме ". Приказ Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. №50н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи" и другие.
|
|
|
Рассмотрим основные элементы НДС, установленные главой 21 НК РФ.
Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
|
|
|
Налоговая база по НДС в зависимости от категории объекта налогообложения, а также в зависимости от особенностей реализации определяется по-разному.
При реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным операциям, при натуральной оплате труда определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.
Поскольку моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат (дата отгрузки или дата оплаты), то при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
) таможенной стоимости этих товаров;
) подлежащей уплате таможенной пошлины;
) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
|
|
|
Налогообложение НДС в России производится по налоговым ставкам 0, 10 и 18 процентов при реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;
) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
) других товаров (работ, услуг).
При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики представляют в налоговые органы все необходимые документы (их копии) в течение 180 календарных дней с момента выпуска товаров в режиме экспорта (и других режимов, предоставляющих право на применение нулевой ставки).
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
) продовольственных товаров;
) товаров для детей;
) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности, лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, а также изделий медицинского назначения.
Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты. Вычетам, в частности, подлежат:
) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:
|
|
|
. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением основных средств и нематериальных активов;
. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства;
) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
) и другие установленные налоговым законодательством суммы налога.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма исчисленного налога, увеличенная на суммы восстановленного налога.
При этом налогоплательщики (налоговые агенты) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить налог.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
Помимо рассмотренных элементов НДС, налоговым законодательством РФ предусмотрен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению. В частности освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
) медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Однако установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Кроме того, не подлежат налогообложению на территории РФ:
) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
) осуществление банками определенных банковских операций;
) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства и
) другие операции, указанные в Налоговом кодексе РФ.
На нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно - экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.
Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель.
С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.
Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово - хозяйственной деятельностью субъектов.
Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.
Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов.
В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет доля НДС в 2010 г. была равна 30,1%, в 2011 г. 28,6%, в 2012 г. - 27,6 %, в 2013 г. - 27,3% (таблица 2). Следовательно, можно сделать вывод о том, что НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Таблица 2. Роль налога на добавленную стоимость в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации в 2010-13 гг.
| Годы | Доходы федерального бюджета (млрд. руб) | Сумма НДС (млрд. руб) | Доля НДС в федеральном бюджете (%) |
| 2010 | 8305,4 | 2498,3 | 30,1 |
| 2011 | 11366,0 | 3250,4 | 28,6 |
| 2012 | 12853,7 | 3545,8 | 27,6 |
| 2013 | 13019,0 | 3539,0 | 27,3 |
Следует отметить, что за период с 2010 по 2013 год включительно удельный вес налоговых вычетов в начислениях НДС увеличился с 88,3% до 93,8%, по состоянию на 1 августа 2013 года он составил 93,9%.
Сохранение указанной тенденции может привести к рискам непоступления налога в запланированных объемах. К недопоступлению налоговых платежей в федеральный бюджет приводит использование плательщиками различных льгот и преференций. До настоящего времени Правительством Российской Федерации не внедрены системы полного учета налоговых льгот, не разработаны методики оценки их эффективности.
В 2012 году сумма федеральных налогов, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот и преференций налогоплательщикам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, составила 5583,2 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 2011 годом в 1,5 раза.
По мнению ФНС России, данная проблема связанна с администрированием налога на добавленную стоимость.
Принятый Федеральный закон от 28 июня 2013 г. №134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" в числе мер по предотвращению незаконных схем возмещения НДС предусматривает: установление обязанности предоставления налогоплательщиками и иными лицами, выставляющими счета-фактуры, налоговой декларации по НДС в электронной форме; включение в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж налогоплательщика; установление права налоговых органов истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, а также проводить другие мероприятия налогового контроля при проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС. Эти меры, позволят налоговым органам проводить в автоматизированном режиме сопоставление данных о суммах НДС продавца и покупателя, оперативно выявлять расхождения и предотвращать возможные случаи нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе с использованием фирм-"однодневок" Ожидаемым эффектом от указанных изменений будет повышение прозрачности экономики и поступление дополнительных доходов в федеральный бюджет
НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.
Практика налогообложения добавленной стоимости в России и странах ЕС показала, что Российская система не является точной копией европейской модели, она имеет свои особенности, принципиальные отличия и в большей мере благоприятствует экономической деятельности.
Глава 2. Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО "РусТех36"
Организационно-экономическая характеристика ООО "РусТех 36"
Для анализа современного состояния предприятия нужно исследовать:
· Показатели размера предприятия;
· Размер и структура товарной продукции;
· Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства;
· Показатели использования составляющих производственного потенциала;
· Показатели финансового состояния;
· Результаты деятельности организации.
Таблица 2 - Показатели размера ООО "Павловская МТС"
| Показатели | 2011 | 2012 | 2013 | В среднем за 3 года. |
| Стоимость произведенной продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб. | 365502 | 358975 | 172118 | 298865 |
| Стоимость реализованной продукции, тыс.руб. | 475761 | 652682 | 650662 | 593035 |
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га | 103872 | 108076 | 105047 | 105665 |
| Площадь пашни, га | 82176 | 86968 | 84860 | 84668 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. | 856080 | 793654 | 801839 | 817191 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 3885 | 4154 | 3752 | 3930 |
Рассматривая такой показатель размера хозяйства, как выручка от реализации продукции, можно сделать вывод, что в ЗАО "Павловская МТС" этот показатель в 2013 году составил 650662 тыс. руб., т.е. уменьшился на 2020 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом и увеличился на 174901 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом. Среднесписочная численность работников в 2013 году составила 3752 чел., что на 402 человек меньше чем в 2012 году и на 178 человек меньше величины среднего показателя за 3 года.
Перед сельскохозяйственным предприятием стоит задача наиболее эффективного использования земли. Анализ полученных данных позволяет сделать вывод, что в рассматриваемом предприятии на протяжении трех лет структура землепользования не изменялась. Площадь сельхозугодий составляла 105665 га, а площадь пашни 84668 га.
Особое место в экономическом анализе занимает выявление специализации предприятия. Основным показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структура товарной продукции.
Таблица 3 - Размер и структура товарной продукции ЗАО "Павловская МТС"
| Виды продукции | 2011 | 2012 | 2013 | В среднем за 3 года | ||||
|
|
|
|
| |||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Зерновые | 117929 | 31,6 | 124151 | 24,7 | 172118 | 37,1 | 138066 | 30,9 |
| Сахарная свекла | 18370 | 4,9 | 20489 | 4 | 15775 | 3,4 | 18211 | 4 |
| Подсолнечник | 45649 | 12,2 | 109867 | 21,9 | 77708 | 16,8 | 77741 | 17,4 |
| Молоко | 134977 | 36,2 | 151264 | 30,2 | 114336 | 24,7 | 133526 | 29,9 |
| Прирост КРС | 52888 | 14,2 | 91598 | 18,3 | 78565 | 16,9 | 74350 | 16,7 |
| Прирост свиней | 3357 | 0,9 | 4600 | 0,9 | 5248 | 1,1 | 4401 | 1 |
| Итого | 373170 | 100 | 501969 | 100 | 463750 | 100 | 446295 | 100 |
Организация занимается выращиванием и производством, как продукции животноводства, так и продукции растениеводства. При производстве продукции наблюдается значительные колебания объема. По ряду отдельных видов продукции наблюдается увеличение товарной продукции. В частности по зерновым отклонение производства в 2013 году по сравнению с 2012 годом составило 47967 тыс. руб., а по сравнению с 2011 годом - 54189 тыс. руб. В 2013 году выручка от реализации по подсолнечнику составила 77708 тыс. руб., что меньше показателя 2012 года на 32159 тыс. руб.; по сахарной свекле выручка уменьшилась на 4714 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Реализация молока за последний год так же уменьшилась на 36928 тыс. руб., так выручка 2013 году составила 114336 тыс. руб. Реализация КРС уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 13033 тыс. руб. [9]
За 2013 год в структуре товарной продукции наибольший удельный вес составили: зерновые - 37,1%, молоко - 24,7%, КРС - 16,9% и подсолнечник - 16,8%.
Таблица 4 - Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства ЗАО "Павловская МТС"
| Виды продукции | 2011 | 2012 | 2013 | В среднем за 3 года |
| ц | ц | ц | ц | |
| Зерновые | 506078 | 398362 | 756966 | 553802 |
| Сахарная свекла | 223518 | 269736 | 176337 | 223197 |
| Подсолнечник | 77324 | 162391 | 132618 | 124111 |
| Молоко | 288782 | 266888 | 242320 | 265997 |
| Прирост КРС | 24906 | 32933 | 21543 | 26460 |
| Прирост свиней | 1076 | 1021 | 1121 | 1073 |
По данной таблице можно сделать следующие выводы: по зерну показатель в 2012 году уменьшился на 107716 ц по сравнению с 2011 годом, а в 2013 − уменьшился на 358604ц по сравнению с 2012годом; по сахарной свекле показатель в 2012 году увеличился на 46218 ц, а в 2013 - уменьшился на 93399 ц; по подсолнечнику в 2012 году произошло увеличение на 85067ц, а в 2013 - уменьшение на 29773 ц; по молоку показатель в 2013 году уменьшился на 21894 ц, а в 2012 году - уменьшился на 24568ц; прирост КРС в 2012 году увеличился на 8027ц, а в 2013 году уменьшился на 11390 ц. Прирост свиней в 2012 году уменьшился на 55 ц, по сравнению с 2011 годом, а в 2013 увеличился на 100 ц, по сравнению с 2012 годом. Таким образом, в ЗАО "Павловская МТС" происходило увеличение прироста свиней и производства зерновых, но сокращение производства сахарной свеклы, подсолнечника, молока.
Таблица 5 - Показатели использования составляющих производственного потенциала ЗАО "Павловская МТС"
| Показатели | 2011 | 2012 | 2013 | Отклонения 2011 года к 2012 году | Отклонения 2012 года к 2013 году |
| I. Показатели использования земли | |||||
| Произведено на 100 га сельхозугодий (пашни), ц | |||||
| Зерновые | 487,2 | 368,6 | 720,6 | 1,3 | 0,5 |
| Сахарная свекла | 215,2 | 249,5 | 167,8 | 0,8 | 1,5 |
| Подсолнечник | 74,4 | 150,3 | 126,2 | 0,5 | 1,2 |
| II. Показатели использования рабочей силы | |||||
| Производительность труда - выход валовой продукции на 1 работника, тыс. руб. | 94,08 | 86,4 | 45,87 | 1,09 | 1,9 |
| Заработная плата 1 работника, тыс. руб. | 21,4 | 30,2 | 34,3 | 0,7 | 0,9 |
| III. Показатели использования основных средств | |||||
| Фондоотдача, тыс. руб. | 0,56 | 0,82 | 0,81 | 0,7 | 1,01 |
| Фондоемкость, тыс. руб. | 1,8 | 1,2 | 1,2 | 1,5 | 1 |
| IV. Инвестиции и рентабельность производства | |||||
| Объем освоенных капитальных вложений на 100 га пашни, тыс.руб. | 1042 | 913 | 945 | 1,14 | 0,96 |
| Рентабельность производства, % | 28 | 30 | 17 | 0,9 | 1,76 |
По I разделу таблицы 4 можно заключить следующее: с 2011 по 2013 годы показатели объема производства продукции на 100 га сельхозугодий земли по зерновым, сахарной свекле и подсолнечнику значительно менялись, так по зерну показатель в 2012 году уменьшился на 118,6ц./100 га, а в 2013 увеличился на 352ц/100 га; по сахарной свекле показатель в 2012 году увеличился на 34,3ц./100 га, а в 2013 - уменьшился на 81,7ц./100 га; по подсолнечнику в 2012 году произошло увеличение показателя на 75,9 ц./100 га, а в 2013 - уменьшение на 24,1ц./100 га.
Показатели производственной деятельности говорят нам о том, что производительность труда имеет тенденцию к снижению из года в год. Заработная плата на одного работника увеличивается в 2012 году на 8,8 тыс. руб., в 2013 же году произошло увеличение на 4,1 тыс. руб., увеличение произошло за счет снижения числа занятых в производственной деятельности. [14]
За последний год незначительно снизилась фондоёмкость производства, снизилась фондоотдача, что свидетельствует о снижении эффективности основных производственных фондов.
Рентабельность производства за последний год уменьшилась на 13%. Это свидетельствует, что каждая единицу вложенных средств принесла на 13% меньше прибыли, чем в 2012году соответствующая единица.
Таблица 6 - Показатели финансового состояния ЗАО "Павловская МТС"
| Показатели | Приемлемые значения | 2011 | 2012 | 2013 |
| 1. Показатели ликвидности | ||||
| Коэффициент текущей ликвидности | 1 - 2 | 1,45 | 1,6 | 1,5 |
| Коэффициент срочной ликвидности | 1 и более | 0,1 | 0,2 | 0,2 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2 - 0,5 | 0,03 | 0,07 | 0,05 |
| Коэффициент ликвидности при мобилизации средств | 0,5 - 0,7 | 1,35 | 1,44 | 1,37 |
| 2. Показатели финансовой устойчивости | ||||
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | 0,4 - 0,7 | 2,3 | 1,2 | 1,3 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | 0,1 - 0,5 | -0,4 | -0,07 | -0,1 |
| Коэффициент маневренности | 0,2 - 0,5 | -0,7 | -0,13 | -0,14 |
| 3. Показатели интенсивности использования ресурсов | ||||
| Рентабельность активов по чистой прибыли | - | 5,7 | 7,4 | -31,5 |
| Рентабельность реализуемой продукции | - | 28,8 | 29,5 | 17,5 |
| 4. Показатели деловой активности | ||||
| Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала | - | 8,7 | 9,2 | 9,3 |
| Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | - | 14,2 | 10,4 | 10,5 |
Проанализировав показатели финансового состояния, можно сказать, что предприятие ликвидное, средств достаточно, чтобы погашать обязательства. За 2013 год наблюдается снижение показателей ликвидности вследствие увеличения кредиторской задолженности.
Показатели финансовой устойчивости ЗАО "Павловская МТС" находятся в пределах приемлемых значений, вследствие чего предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое. [4]
Таблица 7 - Показатели финансового состояния ЗАО "Павловская МТС"
| Показатель | 2011 | 2012 | 2013 | Отклонения 2012 года к 2011 году | Отклонения 2013 года к 2012 году |
| Выручка от реализации - всего, тыс.руб. | 475761 | 652682 | 650662 | 1,37 | 0,99 |
| Валовая прибыль - всего, тыс.руб. | 106373 | 148970 | 96843 | 1,4 | 0,65 |
| Прибыль до налогообложения, тыс.руб. | 106373 | 148970 | 96843 | 1,4 | 0,65 |
| Чистая прибыль, тыс.руб. | 106373 | 148970 | 96843 | 1,4 | 0,65 |
| Рентабельность продаж, % | 22,4 | 22,8 | 14,9 | 1,01 | 0,65 |
На протяжении всего анализируемого периода организация работает с прибылью, что является хорошим показателем, хотя и произошло снижение прибыли в 2013 году на 2020 тыс. руб. по отношению к 2012 году.
Рентабельность продаж с каждым годом уменьшалась, так в 2013 году она составила 14,9%. Это значит что, прибыль в каждом заработанном рубле составляла 0,149 копеек.
2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость в ООО "РусТех 36"
Важным элементом учетной политики для целей налогового учета является раздел, посвященный НДС. Особый интерес представляет порядок учета "добавленного"бремени в неоднозначных ситуациях.
Учетная политика в целях налогового учета - это совокупность методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Важным элементом учетной политики является раздел о налоге на добавленную стоимость. Особый интерес представляет порядок учета НДС в неоднозначных ситуациях.
Правила и исключения
По общему правилу суммы НДС, предъявленные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету. Однако есть и исключения. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в следующих случаях:
при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, местом реализации которых не является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);
в случаях приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты согласно статье 145 НК РФ;
при использовании товаров (работ, услуг) в опера
|
|
|
