 |
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
|
|
|
|
НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Первый вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей.
Второй вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.
|
|
|
Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. [8]
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, мы изучили порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий (организаций) в Налоговом кодексе РФ.
Льготы
Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на сумму льгот, которые установлены действующим законодательством.
В законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” установлены разнообразные льготы. Их можно условно разделить на 4 группы:
− доходы, не включаемые в налоговую базу;
|
|
|
− расходы, исключаемые из налоговой базы;
− льготы для отдельных категорий налогоплательщиков и для отдельных видов деятельности;
− льготы по срокам уплаты налога.
В налоговую базу не включаются такие доходы организаций как:
− стоимость имущества, полученного от физических лиц;
− безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, когда имело место нецелевое использование или истек срок их использования по целевому назначению;
− средства полученные российской организацией от акционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанные цели.
Налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена при целевом ее расходовании. Наиболее существенной является льгота, при которой налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения у предприятий сферы материального производства и жилищного строительства, у всех налогоплательщиков. Эта льгота предоставляется при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. [3]
В случае реализации или безвозмездной передачи (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.
К другим льготируемым расходам относятся также:
• затраты на содержание находящихся на балансе предприятий объектов социально-культурной сферы. Эти затраты принимаются в размерах, соответствующих нормативам, утверждаемым местными органами власти;
|
|
|
• взносы на благотворительные цели. Общая сумма взносов не может превышать 3% налогооблагаемой прибыли, если отчисления произведены:
− в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия;
− общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений;
− в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, зарегистрированным в установленном порядке; [20]
Таким образом, налогоплательщики имеют право на применение льгот, но только при соблюдении условий, предусмотренных в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
Форма отчетности
В соответствии со ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.
Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.
Таким образом, в данной главе, нами изучено нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисления налога на прибыль организаций в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Перейдем к практике налогообложения налога на прибыль предприятий (организаций).
|
|
|
