Расходы, связанные с производством и реализацией.

2. внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:

− материальные расходы;

− расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

− амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных). [17]

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В ЗАО «Мир» к прямым (материальным) расходам мы относим:

− стоимость использованного в производстве сырья и материалов – 3 000 000 руб.

− стоимость покупных товаров – 1 000 000 руб.

− транспортные расходы – 200 000 руб.

 Для целей исчисления налога на прибыль в ЗАО «Мир» в расходы на оплату труда включаются:

− оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 250 000 руб.

− единый социальный налог, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 30 000 руб.

− страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства – 35 000 руб.

    Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. линейный метод начисления амортизации;

2. нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К = (1/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется как:

К = (2/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах. [9]

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости.

ЗАО «Мир» применяет линейный способ начисления амортизации и к амортизационным отчислениям относит:

· сумма начисленной амортизации – 300 000 руб.

Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Все расходы предприятия ЗАО «Мир» представлены в таблице 2.

 

Таблица 2.

Расходы ЗАО «Мир» за 1-е полугодие 2008 года

Виды расходов